Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2026 р. № 6078/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питання справляння рентної плати за  видобування корисних копалин (далі – Рента) та, керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що на підставі спеціального дозволу на користування надрами для видобування руд золота провадить господарську діяльність з видобування руд золота та реалізовує їх без первинної переробки (збагачення) та афінажу. Вміст золота у видобутій руді визначається за результатами опробування та лабораторних досліджень, що проводяться лабораторією, атестованою в установленому порядку.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з  питань щодо визначення:

об’єкта та бази оподаткування Рентою;

порядку визначення вартості товарної продукції гірничого підприємства;

ставки Ренти;

порядку документального підтвердження обсягів операцій з видобування руд золота;

необхідності застосування принципу витягнутої руки;

вартості видобутої, але нереалізованої руди золота.

Щодо визначення об’єкта та бази оподаткування Рентою, а також порядку визначення вартості товарної продукції

Платниками Ренти є суб’єкти господарювання, які набули права користування об’єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами (далі – спеціальний дозвіл) в межах конкретних ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з  видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою) в  межах зазначених у таких спеціальних дозволах об’єктах (ділянках) надр (п.п. 252.1.1 п. 252.1 ст. 252 Кодексу).

Об’єктом оподаткування Рентою по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) (далі – Товарна продукція), що є результатом господарської діяльності з  видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, види якої встановлені кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр (далі – Кондиції) (п. 252.3 ст. 252 Кодексу).

Базою оподаткування Рентою є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для  кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства), яка обчислюється за більшою з таких її величин:

за фактичними цінами реалізації відповідного виду Товарної продукції;

за розрахунковою вартістю відповідного виду Товарної продукції, крім вуглеводневої сировини, а також руд заліза (п.п. 252.6 – 252.7 ст. 252 Кодексу).

Разом з тим для руд золота п. 252.17 ст. 252 Кодексу встановлено спеціальний порядок обчислення податкових зобов’язань з Ренти за вартістю Товарної продукції, де «вартість руд урану та золота, видобутих з корінних родовищ, обчислюється з урахуванням ціни реалізації за податковий (звітний) період (у разі відсутності реалізації у цей період – за найближчі попередні податкові періоди)» для об’єкта оподаткування Рентою, що визначений як «хімічно чистий метал». Вартість одиниці Товарної продукції для об’єкта оподаткування Рентою – хімічно чистого металу визначається як «частка (в  натуральному вимірі) вмісту хімічно чистого металу в одиниці видобутих корисних копалин».

Щодо визначення ставки Ренти

Ставка Ренти для рудних корисних копалин групи «інші, ніж урановмісні, чорних, кольорових та  легувальних металів», до якої належать руди золота, складає 5 відс. від вартості Товарної продукції. (п. 252.20 ст. 252 Кодексу).

Щодо порядку документального підтвердження обсягів операцій з  видобування руд золота

Згідно із частиною другою ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та  інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Крім того, платник податків зобов’язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат (п.п. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16 Кодексу).

З огляду на викладене документальне підтвердження обсягів операцій з  видобування руд золота здійснюється відповідно до методології бухгалтерського обліку, що формується Міністерством фінансів України, яке  згідно з абзацом другим пункту 1 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у  сфері бухгалтерського обліку та аудиту, і мають містити інформацію про вміст золота у видобутій руді, що визначається за результатами опробування та лабораторних дослідженнях, які проводяться лабораторією, атестованою в  установленому порядку.

Щодо необхідності застосування принципу витягнутої руки

У випадку якщо реалізація Товарної продукції Товариства здійснюється у  межах операцій, що відповідно до ст. 39 Кодексу визнається контрольованою, фактична ціна реалізації відповідного виду Товарної продукції не може бути менше ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки».

В інших випадках принцип «витягнутою руки» для визначення бази оподаткування Рентою не застосовується.

Щодо вартості видобутої, але нереалізованої руди золота

Податкові зобов’язання з Ренти за обсяги руди, що видобуті, але нереалізовані у звітному податковому періоді, у разі якщо такі обсяги були видобуті, обчислюються за вартістю, визначеною у порядку п.  252.17 ст. 252 Кодексу для такого звітного періоду.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію