Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2026 р. № 6079/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з постачання товарів/послуг, оплата за які здійснюється за рахунок бюджетних коштів.

Покупцем було здійснено оплату за такі товари/послуги, при цьому кошти були списані з рахунка покупця та отримані банком отримувача в один день, а зараховані на рахунок постачальника (Товариства) у наступний день.

Між сторонами виникли неузгодженості щодо визначення дати складання податкової накладної.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) визначення дати виникнення податкових зобов’язань в описаній у зверненні ситуації;

2) дати, на яку необхідно скласти податкову накладну (а саме на дату списання коштів з рахунку покупця чи на дату отримання коштів на рахунок постачальника).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності,  інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1
статті 44 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Пунктом 187.7 статті 187 розділу V ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 4

За операціями з постачання товарів/послуг, оплата за які здійснюється за рахунок бюджетних коштів, податкові зобов’язання з ПДВ визначаються постачальником на дату зарахування таких коштів на рахунок платника податку (постачальника) в банку.

Отже, у ситуації, описаній у зверненні, постачальник повинен скласти податкову накладну на дату зарахування коштів на його рахунок у банку, у тому числі якщо такі кошти було списано з рахунка покупця у попередній день.

Така податкова накладна є підставою для віднесення покупцем сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту (за умови реєстрації її в ЄРПН та дотримання інших правил формування податкового кредиту, визначених ПКУ).

Врегулювання питань господарських правовідносин між суб’єктами господарювання не належить до компетенції Державної податкової служби України. Водночас будь-який платник податків (у тому числі покупець, на якого у ситуації, описаній у зверненні, складається податкова накладна) у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу в порядку, визначеному статтею 52 розділу ІІ ПКУ, для отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного використання норм ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.