Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2026 р. № 6090/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно виробництва та обігу алкогольних напоїв, та керуючись підпунктом «в» п.п. 69.41.3 п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України                 (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство є великим платником податків, яке на підставі відповідних ліцензій провадить господарську діяльність, що пов’язана з виробництвом, оптовою торгівлею, у тому числі імпортом та експортом підакцизної продукції (алкогольних напоїв).

Товариство має намір здійснювати операції з експорту готового спиртного напою власного виробництва (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00), у єдиному безперервному технологічному процесі виробництва якого як сировина одночасно використовуються два компоненти:

компонент 1 – спирт етиловий вітчизняного виробництва, отриманий Товариством з оформленням податкового векселя відповідно до ст. 225 Кодексу для виробництва алкогольних напоїв;

компонент 2 – спиртний напій (віскі, ром, текіла), імпортований Товариством у неспоживчій тарі наливом із звільненням від оподаткування акцизним податком на підставі п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу як сировина для виробництва алкогольних напоїв.

У зверненні Товариства наведено модельний (гіпотетичний) приклад виробництва власного готового спиртного напою з двох вищезазначених компонентів із застосуванням умовних обсягів сировини, готової продукції та розрахункових сум акцизного податку.

1. Отримання сировини

Під оформлений податковий вексель отримано на вітчизняному спиртзаводі спирт етиловий неденатурований. Імпортовано в неспоживчій тарі наливом із звільненням від оподаткування акцизним податком на підставі п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу сировину – спиртний напій (віскі, ром, текілу).

2. Виробництво власного готового спиртного напою (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00) (надано умовний приклад без урахування технологічних втрат)

Наведено кількість використаної сировини для виробництва партії власного готового спиртного напою міцністю 40% загальним обсягом 600 дал б.с. (у перерахунку на 100-відсотковий спирт, що міститься в готовій продукції), тобто 15 000 літрів готового напою, а саме – спирту етилового вітчизняного (отриманого за векселем) та сировини імпортованої (спиртного напою (віскі, рому, текіли)), ввезеної за нульовою ставкою акцизного податку на підставі п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу.

3. Реалізація на внутрішній ринок

Здійснено реалізацію власного готового спиртного напою на внутрішній ринок у кількості 400 дал б.с. (у перерахунку на 100-відсотковий спирт, що міститься в готовій продукції), тобто 10 000 літрів готового напою, та наведено кількість сировини для виробництва цієї партії готового напою – спирту етилового вітчизняного (отриманого за векселем) та сировини імпортованої (спиртного напою (віскі, рому, текіли)), ввезеної за нульовою ставкою акцизного податку на підставі п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу.

4. Реалізація на експорт

Здійснено реалізацію власного готового спиртного напою на експорт з оформленням митної декларації у кількості 200 дал б.с. (у перерахунку на  100-відсотковий спирт, що міститься в готовій продукції), тобто 5 000 літрів готового напою, та наведено кількість сировини для виробництва цієї партії готового напою – спирту етилового вітчизняного (отриманого за векселем) та сировини імпортованої (спиртного напою (віскі, рому, текіли)), ввезеної за нульовою ставкою акцизного податку на підставі п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу.

З огляду на специфіку одночасного використання сировини (спирт ректифікований), отриманої під податковий вексель та сировини (віскі, ром, текіла), звільненої від акцизного податку при ввезенні як сировина для виробництва власного готового спиртного напою, у Товариства виникла практична необхідність у роз’ясненні деяких аспектів порядку нарахування та сплати податкових зобов’язань, а також відображення таких операцій у податковій та іншій звітності виробника алкогольних напоїв.

Товариство запитує:

1.-Чи має право Товариство здійснити погашення податкового векселя, виданого відповідно до ст. 225 Кодексу на обсяг 600 дал б.с. вітчизняного спирту етилового, у обсязі 200 дал б.с. власного готового спиртного напою (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00), експортованого на підставі належним чином оформленої митної декларації, у виробництві якого було одночасно використано  зазначений вітчизняний спирт та імпортована сировина, а решту акцизного податку за векселем сплатити грошовими коштами?

2.-Якщо відповідь на запитання 1 є негативною, то чи має право Товариство здійснити погашення податкового векселя, виданого відповідно до ст. 225 Кодексу на обсяг 600 дал б.с. вітчизняного спирту етилового частково – в частині суми акцизного податку у обсязі  власного готового спиртного напою (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00), що припадає виключно на обсяг вітчизняного спирту етилового, який фактично містився у складі експортованого власного готового спиртного напою, на підставі належним чином оформленої митної декларації, а решту акцизного податку по векселю сплатити грошовими коштами?

3.-Якщо відповідь на запитання 1 та 2 є негативною, то яким чином Товариство має скоригувати (зменшити) суму податкового зобов’язання по сплаті акцизного податку за податковим векселем у разі експорту власного готового спиртного напою, виготовленого з використанням обох вищевказаних компнентів, на підставі належним чином оформленої митної декларації, що підтверджує факт його вивезення за межі митної території України?

4. Для виробництва власного готового спиртного напою (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00), призначеного для реалізації на внутрішньому ринку, в склад якого входить два компоненти – спирт етиловий (отриманий під вексель) та імпортована сировина (отримана із звільненням від оподаткування на підставі п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу), Товариство сплатило при отриманні марки акцизного податку акцизний податок за 400 дал б.с. готового спиртного напою у перерахунку на 100-відсотковий спирт, що міститься в готовій продукції.

При поданні Декларації з акцизного податку за попередній звітний місяць у Додатку 1 з кодом операції А14 у графі 15.1 Товариство відобразило суму податкового зобов’язання, яка несплачена через отримання пільги (імпорт   сировини в неспоживчій тарі наливом із звільненням від оподаткування акцизним податком на підставі п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу – спиртний напій (віскі, ром, текіла).

Як у Декларації з акцизного податку Товариство повинно відобразити сплату акцизного податку при отриманні марок акцизного податку та реалізацію власного готового спиртного напою (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00) на внутрішній ринок, якщо сплата податку за власний готовий спиртний напій (код згідно з УКТ ЗЕД) була здійснена частково в рахунок погашення податкового векселя та частково грошовими коштами без векселя?

5. Як у Декларації з акцизного податку Товариство повинне відобразити операцію з реалізації на експорт власного готового спиртного напою (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00) на підставі належним чином оформленої митної декларації, у виробництві якого одночасно використовувалось 2 компоненти – спирт етиловий (отриманий під вексель) та імпортована сировина (отримана із звільненням від оподаикування акцизним податком згідно з п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу)?

 

Щодо питань 1 - 3

 

Відповідно до п. 213.1. ст. 213 Кодексу об’єктами оподаткування є операції, зокрема з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції)             (п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України    (п.п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Згідно з п.п. 213.2.1. п. 213.2 ст. 213 Кодексу вивезення (експорт) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України належить до операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню.

Товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою митною декларацією, у тому числі, якщо відвантаження відбулося у звітному періоді, а вивезення (експортування) - у наступному звітному періоді і на дату подання декларації з акцизного податку за звітний місяць наявна така митна декларація.

Згідно з п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), за умови подальшого виготовлення з такої сировини інших підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), які реалізуються на митній території України або на експорт, або вивезення за межі митної території України невикористаної у виробництві сировини, та пред’явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв або тютюнових виробів належить до операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування. Ця норма не поширюється на операції з ввезення пального.

        Згідно з п. 225.1 ст. 225 Кодексу суб’єкт господарювання зобов’язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов’язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку. розраховану за ставками для цієї продукції.

          Під час отримання спирту етилового неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника контролюючого органу на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя із зазначенням остаточної суми податку, яка підлягає сплаті (п. 225.2 ст. 225 Кодексу).

        Відповідно до п. 225.3 ст. 225 Кодексу скоригована сума податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання марок акцизного податку в період дії такого векселя.

Податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк    (п. 225.4 ст. 225 Кодексу).

Згідно з п. 225.6 ст. 225 Кодексу у разі експорту (вивезення) підакцизних товарів (продукції) за межі митної території України сума податку для погашення податкового векселя визначається з урахуванням обсягів відвантаженої на експорт продукції згідно з належно оформленою митною декларацією.

        Отже, при розрахунку суми акцизного податку, на яку буде видано  податковий вексель для отримання спирту етилового, необхідно виходити з обсягу та характеристик саме готової алкогольної продукції, до складу якої входить спирт етиловий та інші види алкогольних напоїв, ввезених на митну територію України як сировина, зокрема, віскі, ром, текіла.

Щодо отримання спирту етилового

Оформлення податкового векселя здійснюється на суму акцизного податку, розраховану на готову продукцію, для виготовлення якої буде отримуватись спирт етиловий, виходячи з обсягів виробленого готового спиртного напою, бази оподаткування та ставки акцизного податку, встановленої законодавством для такого спиртного напою відповідно до коду згідно з УКТ ЗЕД.

Якщо обсяг готового спиртного напою за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00 міцністю 40 відсотків об’ємних одиниць – 15 000 літрів, то сума акцизного податку, на яку оформлюється податковий вексель, розраховується саме на обсяг готового спиртного напою (15 000 літрів) та виходячи зі ставки акцизного податку на цей напій.

Обсяг спирту етилового, який необхідно отримати для виробництва 15 000 літрів такого напою, розраховується виходячи з вмісту спирту етилового в складі готового алкогольного напою (29,65 % – як зазначено у зверненні).

Таким чином для отримання з акцизного складу спирту етилового, призначеного для виробництва алкогольного напою в обсязі 15000 літрів міцністю 40 відсотків об’ємних одиниць (спиртний напій за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00), виробник цієї алкогольної продукції зобов’язаний подати вексель на суму акцизного податку, розраховану на обсяг готової продукції, або сплатити цю суму до отримання спирту етилового у його виробника.

При цьому, виробнику алкогольної продукції для взяття векселедержателем векселя на облік у супроводжувальних документах необхідно зазначити всі показники, необхідні для розрахунку акцизного податку по векселю (УКТ ЗЕД, міцність, вміст спирту етилового в готовій продукції, норми виходу готового алкогольного напою з 1 літру спирту етилового тощо), які надалі використовуватимуться при наданні довідок для отримання спирту з акцизного складу виробника цього спирту, для отримання марок акцизного податку, при погашенні векселя.

Щодо погашення податкового векселя

Якщо обсяг реалізації на митній території України готового спиртного напою за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00 міцністю 40 відсотків об’ємних одиниць становить 10 000 літрів, необхідно сплатити суму акцизного податку з обсягу реалізації такого спиртного напою на внутрішньому ринку  (10 000 літрів) в рахунок погашення векселя та для отримання марок акцизного податку.

Якщо обсяг експортованого спиртного напою за кодом згідно з УКТ ЗЕД УКТ ЗЕД 2208 90 69 00 міцністю 40 відсотків об’ємних одиниць становить 5 000 літрів, то сума акцизного податку, на яку зменшується податкове зобов’язання при погашенні векселя, розраховується з обсягів експорту такого напою (5 000 літрів).

Отже, для погашення податкового векселя, виданого до отримання спирту етилового на суму акцизного податку, розраховану з обсягу готової продукції 15 000 літрів,  Товариству в описаній у зверненні ситуації необхідно сплатити суму акцизного податку з обсягу реалізації на митній території України спиртного напою за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00 (10 000 літрів) та підтвердити обсяги відвантаження на експорт такого спиртного напою (5 000 літрів) згідно з належно оформленою митною декларацією.

 

Щодо питання 4 – 5

 

Порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку затверджений наказом Міністерства фінансів від 23.01.2015 №14 «Про затвердження форми декларації з акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» (із змінами) (далі – Порядок № 14).

Податкові зобов’язання зі спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше відображаються у розділі А декларації з акцизного податку (далі – Декларація), для заповнення якого використовуються дані, зокрема, з додатка 3 «Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв (стаття 225 розділу VI Кодексу)» (далі – Додаток 3).

Пунктом 8 розділу V Порядку № 14 встановлено, що Додаток 3 до Декларації заповнюють, зокрема, платники акцизного податку, визначені підпунктами 212.1.1, 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 розділу VI Кодексу, які використовують спирт етиловий неденатурований, призначений для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), що отриманий відповідно до ст. 225 розділу VI Кодексу.

Також встановлено порядок заповнення окремих граф Додатку 3, зокрема:

у графі 2 «Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД» зазначається код алкогольних напоїв згідно з УКТ ЗЕД, на які підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу встановлено ставки акцизного податку;

у графі 3 «Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД» зазначається назва алкогольних напоїв згідно з УКТ ЗЕД;

у графі 4 «Вміст спирту (%)» зазначається відсоток вмісту спирту в конкретному виді алкогольних напоїв (40%, 30% тощо);

у графі 10 розділу І Додатка 3 вказується сума податкового зобов’язання за векселями, виданими відповідно до ст. 225 Кодексу, строк сплати яких настав у звітному періоді (або фактично погашених у звітному місяці), або проставляється сума, попередньо сплачена грошовими коштами без оформлення податкового векселя за отриманий у звітному періоді спирт етиловий (в розрізі кожної партії отриманого спирту етилового згідно з товарно-транспортними накладними).

у графі 13 розділу І Додатка 3 відображається сума акцизного податку, нарахована з експортних операцій, з реалізації безпосередньо вітчизняними виробниками алкогольних напоїв магазинам безмитної торгівлі, на яку зменшується сума акцизного податку, зазначена у векселі або попередньо сплачена грошовими коштами, у разі підтвердження таких операцій належно оформленими митними деклараціями.

Враховуючи викладене, виробником алкогольних напоїв (спиртного напою (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00)) з додаванням спирту етилового, отриманого з акцизного складу виробника цього спирту з оформленням податкового векселя, заповнюється розділ І Додаток 3, в якому, зокрема, зазначаються показники згідно з наведеним прикладом:

у графі 2 зазначається код виробленого алкогольного напою (спиртний напій) згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

у графі 3 зазначається назва виробленого алкогольного напою, що відповідає опису продукції згідно з УКТ ЗЕД;

у графі 4 зазначається відсоток вмісту спирту в конкретному виді алкогольних напоїв - 40%;

у графі 10 вказується сума податкового зобов’язання за виданими відповідно до ст. 225 Кодексу векселями, по яких у звітному періоді, за який подається Декларація, настав строк сплати (граничний термін погашення) або у цьому звітному періоді відбулось фактичне погашення таких векселів (у разі дострокового погашення). Тобто, згідно з описаним у зверненні прикладом зазначається сума акцизного податку, на яку видано податковий вексель, розраховану на обсяг готової продукції 15 000 літрів, у місяці, в якому настав граничний термін погашення векселя або був достроково погашений вексель в повній сумі. Тобто, декларування податкових зобов’язань по векселю здійснюється незалежно від отримання марок акцизного податку та реалізації готового спиртного напою.

у графі 13 відображається сума акцизного податку з експортованого спиртного напою (згідно з належно оформленими митними деклараціями), на яку зменшується податкове зобов’язання по векселю. Згідно з описаним у зверненні прикладом ця сума розраховується з обсягу експортованого алкогольного напою (5 000 літрів).

Згідно з пунктом 52.2 статтею 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.