Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2026 р. № 6093/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця (…), щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що перебуває на податковому обліку як фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування, обліку та звітності, зареєстрована платником податку на додану вартість.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

1. Чи має право фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування, яка є платником податку на додану вартість, включати до складу витрат, що безпосередньо пов’язані з отриманням підприємницького доходу, суми компенсації (відшкодування) вартості фактично спожитої електроенергії, сплачені Виконавчому комітету (…) селищної ради як балансоутримувачу орендованого приміщення?

2. Чи є достатнім документальним підтвердженням таких витрат наявність договору оренди, договору про відшкодування витрат балансоутримувача, розрахунку фактично спожитої електроенергії, рахунків та інших документів балансоутримувача, а також платіжних документів, що підтверджують перерахування компенсації?

3. Чи має значення для включення таких сум до витрат той факт, що орендоване приміщення використовується виключно для здійснення господарської діяльності фізичної особи – підприємця?

4. Які саме первинні документи необхідно мати фізичній особі - підприємцю для підтвердження правомірності включення зазначених сум до витрат при визначенні чистого оподатковуваного доходу відповідно до п. 177.2 та п. 177.4 ст. 177 Кодексу?

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування визначений ст. 177 Кодексу.

Згідно з п. 177.2 ст. 177 Кодексу об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця.

До переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, належать, зокрема, інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов’язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 – 177.4.3 п. 177.4 ст. 177 Кодексу, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв’язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (п.п. 177.4.4 п. 177.4 ст. 177 Кодексу).

Водночас, не включаються до складу витрат фізичної особи - підприємця, зокрема, витрати на придбання та утримання основних засобів визначених абзацами восьмим - десятим п.п. 177.4.6 п. 177.4 ст. 177 Кодексу, зокрема об’єктів житлової нерухомості (п.п. 177.4.5 п. 177.4 ст. 177 Кодексу).

Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування може включити до складу витрат суми сплачених комунальних послуг за умови що:

власне / орендоване приміщення є об’єктом нежитлової нерухомості;

нежитлові приміщення використовуються в господарській діяльності фізичної особи – підприємця;

договори про надання житлово-комунальних послуг укладаються фізичною особою – підприємцем;

споживачем таких житлово-комунальних послуг є така фізична особа – підприємець;

комунальні послуги сплачуються безпосередньо виконавцю таких послуг.

Таким чином та зважаючи на інформацію, яка наведена у зверненні, оскільки фізичною особою - підприємцем оплата за фактично спожиту електроенергію здійснюється у вигляді компенсації (відшкодування) вартості фактично спожитої електроенергії на користь Чорнухинської селищної ради як балансоутримувачу орендованого приміщення, то такі витрати не враховуються при обчислення чистого оподатковуваного доходу фізичної особи – підприємця на загальній системі оподаткування.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.