Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2026 р. № 6094/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування ПДВ, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (платник ПДВ) надає замовникам – нерезидентам, які не мають постійного представництва в Україні, послуги, зокрема:

послуги з надання доступу до програмної продукції, які надаються через мережу Інтернет в автоматизованому режимі та не передбачають перехід майнових прав інтелектуальної власності на програмний продукт нерезиденту;  

послуги з надання доступу до ІТ-інфраструктури або послуги хостингу, які передбачають надання клієнту потужностей віртуального сервера та комплексне технічне обслуговування.

З урахуванням вищевикладеного, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція з надання Товариством послуг доступу до програмної продукції (без передачі майнових прав інтелектуальної власності) нерезиденту, який не має постійного представництва в Україні;
2. чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція з надання Товариством послуг доступу до ІТ-інфраструктури або послуги хостингу нерезиденту, який не має постійного представництва в Україні;
3. які кваліфікуючі ознаки відрізняють зазначені вище послуги від послуг, що підпадають під пункти 186.3 або 1863¹ статті 186 розділу V ПКУ? 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника, або отримувача відповідних послуг, або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.  До таких послуг, зокрема, належать:

надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць);

послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;

телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов'язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв'язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 – 3

Якщо зазначені у зверненні послуги (зокрема, послуги з доступу до програмної продукції, які не передбачають передачу майнових прав інтелектуальної власності, та послуг доступу до ІТ-інфраструктури або послуги хостингу), належать до категорії послуг, перелічених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце реєстрації їх отримувача. Оскільки отримувачем послуг є нерезидент, який не має постійного представництва в Україні, то місце постачання таких послуг буде розташоване за межами митної території України та операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту не буде об'єктом оподаткування ПДВ.

У випадку, якщо зазначені у зверненні послуги не належать до категорії послуг, визначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, то місце їх постачання визначається на митній території України, і такі операції будуть об’єктом оподаткування ПДВ.

З питання віднесення послуг до тієї чи іншої категорії послуг (в тому числі до категорії послуг, що визначені пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ) та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).