Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2026 р. № 6110/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

     Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань подання Додатка ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Додаток ПН) у випадку здійснення контрольованих операцій та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків зазначив, що у звітному податковому періоді здійснював операції з нерезидентом, який зареєстрований в державі, яка на дату здійснення операцій відповідала критеріям, визначеним у підпункті 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу.

Також платник податків повідомив, що нерезидент не є пов’язаною особою у розумінні підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу.

Предметом контрольованих операцій був продаж послуг нерезиденту.

За результатами аналізу умов контрольованих операцій на відповідність принципу «витягнутої руки» платником податків було самостійно здійснено коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до положень статті 39 розділу І Кодексу з відповідним зазначенням у Додатку ТЦ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

Як зазначає платник податків, ним не здійснювались будь-які виплати на користь нерезидента у звітному періоді, податкові наслідки виникають виключно у зв’язку з самостійним коригуванням контрольованої операції відповідно до статті 39 розділу І Кодексу.

У своєму зверненні платник податків зазначає, що необхідність отримання податкової консультації полягає у роз’ясненні щодо наявності або відсутності обов’язку подання Додатка ПН у ситуації, коли будь-які виплати на користь нерезидента фактично не здійснювалися.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи виникає у платника податків обов’язок щодо подання Додатка ПН у разі самостійного коригування контрольованої операції відповідно до вимог статті 39 розділу І Кодексу за відсутності будь-яких фактичних виплат на користь нерезидента?

2. Чи є самостійне коригування контрольованої операції відповідно до вимог статті 39 розділу І Кодексу самостійною підставою для виникнення податкових зобов’язань з податку на доходи нерезидентів відповідно до підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Кодексу?

3. У разі позитивної відповіді на питання 1 та/або 2, який звітний (податковий) період є періодом виникнення обов’язку щодо подання Додатка ПН та сплати податку на доходи нерезидентів за відсутності фактичної виплати доходу нерезиденту?

 

Щодо питань 1 – 3

Абзацами другим – сьомим підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Кодексу встановлено, що у разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому – шостому підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 розділу ІІІ Кодексу, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу «витягнутої руки», або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з Кодексом до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відсотків (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано Верховною Радою України). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік.

Якщо дохід виплачується нерезиденту у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за цим Кодексом до дивідендів), такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку:

Пс = СД*100/(100 - СП) - СД, де:

Пс - сума податку до сплати;

СД - сума виплаченого доходу.

Відповідно до абзацу шостого підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки».

Підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу встановлено, що платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.

Питання оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів детально проаналізовано в узагальнюючій податковій консультації з питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2021 року № 480 (далі – Наказ № 480).

Згідно з відповіддю на питання друге розділу ІІ Наказу № 480, при здійсненні операцій з продажу (експорту) товарів, робіт та послуг базою оподаткування є сума заниження доходу резидента у порівнянні із сумою, визначеною із дотриманням принципу «витягнутої руки».

База оподаткування визначається виходячи з розміру коригування фінансового результату до оподаткування відповідного податкового (звітного) періоду в обсязі, визначеному підпунктами 140.5.1 та 140.5.2 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу, та здійсненому платником податків, якщо він скористався своїм правом самостійно провести коригування у зв’язку із застосуванням під час здійснення контрольованої операції умов, що не відповідають принципу «витягнутої руки», у тому числі, якщо умови, що не відповідають розумній економічній причині (діловій меті).

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зі змінами та доповненнями.

Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, відображається у таблиці 1 додатка ПН.

Додаток ПН заповнюється окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачувалися доходи.

Враховуючи викладене, платник податків має сплатити податок на доходи нерезидента з доходів, які прирівнюються до дивідендів, зокрема, визначених абзацом шостим підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік – до 1 жовтня року, що настає за звітним, – та відобразити суму зобов’язань у Декларації того звітного періоду, у якому такі зобов’язання сплачені до бюджету.

Пунктом 137.3 статті 137 розділу ІІІ Кодексу встановлено, що відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в пункті 57.1¹ статті 57 розділу ІІ та 141.4 статті 141 розділу ІІІ Кодексу, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).