Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2026 р. № 6114/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються в межах надання транспортно-експедиторських послуг, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює діяльність у сфері надання транспортно-експедиторських послуг та планує надавати послуги клієнтам – резидентам. Комплексна послуга включає, зокрема: морський фрахт, вантажно-розвантажувальні роботи і послуги залізничного перевезення на митній території України та за межами митної території України, оренда вагонів, послуга автомобільного перевезення та винагорода експедитора.

В межах виконання договорів транспортного експедирування Товариством залучаються треті особи (резиденти та нерезиденти), які надають транспортно-експедиторські послуги, пов’язані з організацією перевезення вантажу, в т.ч. за межами митної території України, послуги з організації міжнародного перевезення вантажу, додаткові послуги у транспортній діяльності (навантаження, розвантаження).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) яким чином оподатковуються послуги, надані нерезидентом за межами митної території України та чи має право Товариство застосувати ставку ПДВ «не є об’єктом оподаткування»;

2) яким чином оподатковуються послуги, надані резидентом за межами митної території України (компенсація послуг) та чи має право Товариство застосувати ставки ПДВ «не є об’єктом оподаткування» та 0 % при перевиставленні послуг міжнародних перевезень покупцю - резиденту;

3) яким чином оподатковуються послуги, надані нерезидентом з пункту відправлення за межами митної території України в пункт призначення на митній території України та чи має право Товариство застосовувати ставку ПДВ 0 %;

4) яким чином оподатковуються послуги, надані нерезидентом, якщо пункт відправлення та пункт призначення розташовані на митній території України та чи має право Товариство застосовувати ставку ПДВ 0%?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до Закону України від 01.07.2004 № 1955-IV «Про транспортно-експедиторську діяльність» зі змінами (далі – Закон № 1955) транспортно-експедиторська діяльність визначена як підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів.

Експедитор (транспортний експедитор) – суб'єкт господарювання, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.

Клієнт – споживач послуг експедитора (юридична або фізична особа), який за договором транспортного експедирування самостійно або через представника, що діє від його імені, доручає експедитору виконати чи організувати або забезпечити виконання визначених договором транспортного експедирування послуг та оплачує їх, включаючи плату експедитору.

Перевізник – юридична або фізична особа, яка взяла на себе зобов'язання і відповідальність за договором перевезення вантажу за доставку до місця призначення довіреного їй вантажу, перевезення вантажів та їх видачу (передачу) вантажоодержувачу або іншій особі, зазначеній у документі, що регулює відносини між експедитором та перевізником (стаття 1 Закону № 1955).

За договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.

Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.

У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов'язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування (стаття 9 Закону № 1955).

Експедитори для виконання доручень клієнтів можуть укладати договори з перевізниками, портами, авіапідприємствами, судноплавними компаніями тощо, які є резидентами або нерезидентами України (стаття 4 Закону № 1955).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «б», «е» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, а також з постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або − у разі відсутності такого місця − місце постійного чи переважного його проживання (підпункт «ж» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг є місце фактичного постачання послуг (підпункт «а» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ)

Відповідно до абзацу «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. У випадку залучення експедитором до міжнародного перевезення перевізників нульова ставка, визначена підпунктом «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ, застосовується саме такими перевізниками. При цьому міжнародним перевезенням вважається перевезення, що здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Пунктом 201.8 статті 201 розділу V ПКУ передбачено, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Згідно із загальними правилами оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання транспортно-експедиторських послуг замовнику у експедитора виникає податкове зобов'язання з ПДВ на суму наданих замовнику експедиторських послуг (за основною ставкою ПДВ 20 відсотків) та на суму послуг, отриманих від третіх осіб при виконанні договору транспортного експедирування (у разі, якщо такі послуги при їх наданні оподатковувались ПДВ).

Зазначений порядок оподаткування застосовується виключно за умови, якщо експедитор надає транспортно-експедиторські послуги та відповідає визначенню, наданому Законом № 1955.

Щодо питань 1 – 4

При здійсненні операцій з постачання транспортно-експедиторських послуг, згідно із загальними правилами оподаткування ПДВ таких операцій, у експедитора виникає податкове зобов'язання з ПДВ на суму наданих замовнику транспортно-експедиторських послуг за основною ставкою ПДВ 20 відсотків (якщо замовник є резидентом України) та на суму послуг (у тому числі послуг з перевезення), отриманих від третіх осіб при виконанні договору транспортного експедирування (якщо місце постачання таких послуг визначається на митній території України). За такими послугами податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються за ставкою, із застосуванням якої такі послуги були придбані у третіх осіб, і не нараховуються, якщо такі послуги були придбані без ПДВ.

Нульова ставка ПДВ, визначена підпунктом «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ, може застосовуватися за операцією з міжнародного перевезення вантажів виключно перевізником, який безпосередньо здійснює перевезення, та за умови, що перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом. Отже, якщо Товариство безпосередньо не здійснює міжнародне перевезення, то право на застосування нульової ставки не має.

Якщо послуги з перевезення придбані експедитором у третіх осіб, які не є платниками ПДВ (тобто придбані без ПДВ), то вартість таких послуг до бази оподаткування ПДВ експедитора не включається та податкові зобов’язання при перевиставленні їх вартості замовнику експедитором не нараховуються, і податкова накладна складається експедитором на замовника без урахування вартості таких послуг.

Якщо в межах виконання договору транспортного експедирування перевезення здійснюється залученим перевізником – нерезидентом України, то місце постачання таких послуг з перевезення визначається за межами митної території України, відповідно операції з постачання таких послуг не є обʼєктом оподаткування ПДВ. Отже, вартість таких послуг до бази оподаткування ПДВ експедитора не включається, податкові зобов’язання при перевиставленні їх вартості замовнику експедитором не нараховуються і податкова накладна складається на замовника без урахування вартості таких послуг.

При цьому, операції з постачання послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності (навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг), наданих в межах виконання договору транспортного експедирування залученими експедитором третьою особою (в т.ч. нерезидентом), місце постачання яких згідно з підпунктом «а» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ розташоване за межами митної території України, не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).