Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2026 р. № 6115/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

  Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (платник ПДВ) в межах здійснення господарської діяльності у сфері міжнародних перевезень отримує у нерезидентів, які не мають в Україні постійного представництва, послуги, пов’язані з оформленням, отриманням та/або забезпеченням оформлення документів дозвільного характеру, необхідних для здійснення міжнародних автомобільних перевезень пасажирів автобусами Товариства територією іноземної держави.

Дії, необхідні для оформлення документів, нерезидент фактично здійснює за межами митної території України.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) яка саме норма статті 186 розділу V ПКУ підлягає застосуванню для визначення місця постачання описаних у зверненні послуг нерезидента;

2), 3) чи правильно Товариство розуміє, що місце постачання зазначених у зверненні послуг знаходиться за межами митної території України згідно з пунктом 186.4 статті 186 або згідно з підпунктом «а» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 розділу V ПКУ;

4) чи правильно Товариство розуміє, що якщо місце постачання зазначених у зверненні послуг знаходиться за межами митної території України за правилами статті 186 розділу V ПКУ, то операція з надання таких послуг нерезидентом Товариству не є об’єктом оподаткування ПДВ та у Товариства не виникає обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань та складання і реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН);

5) чи є факт того, що замовником, отримувачем та платником послуги є резидент – платник ПДВ, достатньою підставою для визначення місця постачання таких послуг на митній території України, якщо такі послуги не належать до категорії послуг, для яких нормами статті 186 розділу V ПКУ місце постачання визначається за межами митної митній території України?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Відповідно до підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг, що пов’язані з рухомим майном, є фактичне місцезнаходження рухомого майна під час надання таких послуг. До таких послуг належать, зокрема, послуги, пов'язані із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання (підпункт «в» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Особливості оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено у статях 180 і 208 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 180.2 статті 180 розділу V ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених статтею 208¹ розділу V ПКУ.

Отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку або за ставкою 7 відсотків для послуг, визначених абзацами четвертим – шостим підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 розділу V ПКУ (пункт 208.2 статті 208 розділу V ПКУ).

При цьому отримувач послуг – платник податку у порядку, визначеному статтею 201 розділу V ПКУ, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку.

Така податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Враховуючи викладене, ДПС інформує, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питань 1 – 4

Порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Якщо зазначені у зверненні послуги (зокрема, послуги з оформлення, отримання та/або забезпечення оформлення документів дозвільного характеру, необхідних для здійснення міжнародних автомобільних перевезень пасажирів автобусами) належать до категорії послуг, пов'язаних з рухомим майном, зокрема, до послуг, пов'язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, то місцем постачання таких послуг згідно з підпунктом «в» пунктом 186.2.1 статті 186 розділу V ПКУ визначається за місцем їх фактичного постачання. Якщо такі послуги фактично надаються за межами митної території України, то операція нерезидента з постачання таких послуг Товариству не буде об'єктом оподаткування ПДВ. За такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ у Товариства не виникають та податкова накладна не складається.

Якщо зазначені у зверненні послуги належать до категорії послуг, перелічених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце реєстрації отримувача. Оскільки отримувачем послуг є Товариство, то місце постачання послуг у цьому випадку буде розташоване на митній території України. При отриманні таких послуг Товариство зобов’язано нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.

У випадку, якщо зазначені у зверненні послуги не належать до категорії послуг, визначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, то відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ місце постачання таких послуг визначається за місцем реєстрації постачальника. Оскільки постачальником послуг є нерезидент, який не має в Україні постійного представництва, то місце постачання таких послуг знаходиться за межами митної території України, та, відповідно, така операція не буде об'єктом оподаткування ПДВ.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг (в тому числі послуг з оформлення, отримання та/або забезпечення оформлення документів дозвільного характеру, необхідних для здійснення міжнародних автомобільних перевезень пасажирів автобусами) до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Щодо питання 5

Якщо послуги належать до категорії послуг, місце постачання яких згідно з нормами ПКУ визначається за місцем реєстрації отримувача, та отримувачем є особа, зареєстрована на митній території України (в т.ч. Товариство), то місцем постачання послуг буде вважатися митна територія України. Підставою для визначення місця постачання послуг є належність послуги до тієї чи іншої категорії послуг, визначених у пунктах 186.2 – 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).