Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2026 р. № 6117/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо оподаткування ПДВ (далі – Звернення від __.09.2026), у доповнення до індивідуальної податкової консультації, наданої за результатами розгляду звернень (далі – Звернення), керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у Зверненні від __.09.2026 та Зверненнях, Товариство планує укласти Субліцензійний договір, проєкт якого додається до звернення, згідно з умовами якого Товариство (Субліцензіар, який отримав від правовласника право на використання комп’ютерної програми), надає Субліцензіату дозвіл (субліцензію) на використання комп’ютерної програми у способи, визначені таким договором, а Субліцензіат сплачуватиме Товариству винагороду.

Зокрема, відповідно до пункту 1.9 Субліцензійного договору, у відповідності до дозволу (субліцензії) Субліцензіат отримує право (дозвіл) на використання комп’ютерної програми, як об’єкта права інтелектуальної власності, що не обмежене функціональним призначенням комп’ютерної програми. Зокрема, Субліцензіат отримує право (дозвіл) на використання комп’ютерної програми такими способами: інсталяція, відтворення (в т.ч. резервного копіювання) та запуск комп’ютерної програми), включення в інший твір (комп'ютерну програму, програмний комплекс тощо), надання інтерактивного доступу публіці (кінцевим користувачам).

Згідно з пунктом 1.10 Субліцензійного договору поняттям «Кінцевий користувач» у даному договорі позначається особа, яка є клієнтом Субліцензіата, та взаємодіє із комп’ютерними програмами/програмними комплексами Субліцензіата та отримує інтерактивний доступ до комп’ютерної програми у зв’язку з наданням Субліцензіатом банківських послуг.

За Субліцензійним договором не здійснюється передача Субліцензіату комп’ютерної програми у володіння та розпорядження як власник та виключає право чи можливість Субіцензіата продати або здійснити відчуження в інший спосіб або іншим чином передати комп’ютерну програму або право її використання у володіння, розпорядження чи власність будь-якій третій особі.

Субліцензіатом надаватиметься доступ своїм клієнтам до комп’ютерної програми, зокрема у складі власного програмного комплексу, з місця та у час, обрані ними індивідуально, в цілях роботи з токенами платіжних карток, створених раніше, оцифрування платіжних карток кінцевих користувачів в електронних гаманцях провайдерів ApplPay та GooglePay та збереження кінцевими користувачами оцифрованих копій карток у смартфонах, використовуючи токени замість. звичайних пластикових карток при здійсненні покупок.

Враховуючи зазначене, та з урахуванням додаткової інформації, наданої у Зверненні від __.09.2026, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи правильно розуміє Товариство, що отримана ним за Договором винагорода за надане право (дозвіл) на використання комп’ютерної програми як об’єкта права інтелектуальної власності, є роялті у розумінні норм ПКУ;

2) чи правильно розуміє Товариство, що у нього не виникатимуть податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку із отриманням винагороди за надане право (дозвіл) на використання комп’ютерної програми як об’єкта права інтелектуальної власності за Договором?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Згідно зі статтею 5 розділу I ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Термін «комп’ютерна програма» визначено у Законі України від 01 грудня 2022 року № 2811-IX «Про авторське право і суміжні права». Так, під комп'ютерною програмою розуміється набір інструкцій у вигляді слів, цифр, кодів, схем, символів чи в будь-якому іншому вигляді, виражених у формі, придатній для зчитування комп'ютером (настільним комп'ютером, ноутбуком, смартфоном, ігровою приставкою, смарт-телевізором тощо), які приводять його у дію для досягнення певної мети або результату, зокрема операційна система, прикладна програма, виражені у вихідному або об'єктному кодах.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до статті 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об'єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом. Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об'єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Згідно з частиною першою статті 420 та частиною першою статті 433 ЦКУ до об'єктів права інтелектуальної власності та авторського права, зокрема, належать комп'ютерні програми.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об'єкта права інтелектуальної власності) визначено Главою 75 ЦКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 196.1.6 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом.

При цьому підпунктом 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об'єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об'єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп'ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об'єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об'єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об'єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об'єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов'язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Враховуючи викладене та з урахуванням додатково наданих матеріалів і детального опису ситуації, які не були викладені у попередніх Зверненнях, ДПС інформує.

Щодо питань 1 – 2

Враховуючи більш детальний опис ситуації, ніж зазначений у попередніх зверненнях, та положення Субліцензійного договору, проєкт якого додається до Звернення від __.09.2026, надана за цим договором субліцензія на використання комп’ютерної програми не обмежується виключно її функціональним призначенням, право на відтворення комп’ютерної програми не обмежується кількістю копій, необхідних для її використання (використання «кінцевим споживачем») та не надаються права продати або здійснити відчуження комп’ютерної програми, отже платіж, який Товариство отримуватиме від Субліцензіата за надання права на використання комп’ютерної програми на підставі Субіцензійного договору, вважається роялті у розумінні норм підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

При отриманні такого платежу Товариством від Субліцензіата згідно з підпунктом 196.1.6 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ об’єкт оподаткування ПДВ не виникає, отже у Товариства відсутні податкові наслідки з ПДВ за такою операцією.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).