Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2026 р. № 6118/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює придбання та/або ввезення товарів, які відповідають товарним категоріям, визначеним частиною восьмою статті 287 Митного кодексу України (далі – MКУ).

Під час такого ввезення Товариство сплачує ПДВ у порядку, встановленому ПКУ та MКУ, а суми ПДВ, сплачені при митному оформленні товарів, за наявності належним чином оформленої митної декларації включаються Товариством до складу податкового кредиту відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПКУ.

Надалі Товариство здійснює перше постачання таких товарів на митній території України.

При цьому на дату здійснення першого постачання виконуються умови, передбачені пунктом 197.23 статті 197 ПКУ, а саме:

- товари належать до товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ;

- товари постачаються на території України українській компанії-виробнику, i призначені для використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених відповідно до законодавства України;

- замовником таких товарів у компанії-виробника є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи правильно Товариство розуміє, що у випадку, якщо товари, визначені частиною восьмою статті 287 МКУ, були попередньо ввезені Товариством на митну територію України у митному режимі імпорту зі сплатою ПДВ, а сума такого ПДВ була правомірно включена до складу податкового кредиту, та надалі такі товари здійснюють перше постачання на митній території України з дотриманням ycix умов, передбачених пунктом 197.23 статті 197 ПКУ, операція з такого першого постачання звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.23 статті 197 розділу V ПKУ?

2) чи правильно Товариство розуміє, що у зазначеній у питанні 1 ситуації у Товариства не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у зв’язку із здійсненням першого постачання таких товарів із застосуванням звільнення, передбаченого пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ, а правомірне включения до складу податкового кредиту суми ПДВ, сплаченої при імпорті товарів, не підлягає коригуванню?

^{3) якщо у ситуації, описаній у питаннях 1 та 2 податкові зобов’язання з ПДВ} відповідно до пункту 198.5 статгі 198 розділу V ПКУ підлягають нарахуванню, яким чином Товариство може застосувати звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ? Чи може Товариство в такому випадку застосувати звільнення від оподаткування ПДВ при імпорті товарів шляхом внесення відповідних змін до митної декларації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, МКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи застосування податкової пільги визначено статтею 30 розділу I ПКУ.

Податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу I ПКУ (пункт 30.1 статті 30 розділу I ПКУ).

Платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги (крім податкових пільг з податку на додану вартість) чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено ПКУ. Податкові пільги, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодовані з бюджету (пункт 30.4 статті 30 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до абзацу першого пункту 197.23 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ, та з першого постачання цих товарів на митній території України для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених згідно із законом, та якщо замовником таких товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України.

Звільняються від оподаткування операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ, що ввозяться платниками податків для використання у власній виробничій діяльності з виробництва озброєння, військової та спеціальної техніки (зокрема безпілотних систем, засобів радіоелектронної боротьби та розвідки, активних засобів протидії технічним розвідкам, багатоканальних оптико-електронних систем, оптико-електронних приладів), зброї і боєприпасів (далі – оборонні товари), за умови що кінцевим отримувачем таких оборонних товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, і якщо такі оборонні товари отримуються без попереднього або наступного відшкодування їхньої вартості кінцевим отримувачем.

Звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлене пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ, не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту та з постачання на митній території України товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом України та/або визнаної державою-агресором по відношенню до України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом України.

Платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Відповідно до пункту 30.4 статті 30 розділу І ПКУ при ввезенні товарів, які визначені частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, на митну територію України та за наявності підстав для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.23 статті 197 розділу V ПКУ платник податку зобов’язаний застосовувати такий пільговий режим оподаткування ПДВ в обов’язковому порядку.

Від оподаткування ПДВ згідно з абзацом першим пункту 197.23 статті 197 розділу V ПКУ звільняються операції з першого постачання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, на митній території України за умови, що такі товари:

ввезені на митну територію України у митному режимі імпорту виключно для використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, замовником яких є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України;

класифікуються за відповідними кодами товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД, вказаними у частині восьмій статті 287 розділу IX МКУ;

не мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом України та/або визнаної державою-агресором по відношенню до України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом України.

Щодо питання 2

Нарахування податкових зобов’язань за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ здійснюється у разі використання товарів/послуг, придбаних з податком на додану вартість, в операціях, звільнених від оподаткування, або таких, що не є об’єктом оподаткування.

Якщо товари, визначені частиною восьмою статті 287 МКУ, були попередньо ввезені Товариством на митну територію України у митному режимі імпорту зі сплатою ПДВ, а сума такого ПДВ була правомірно включена до складу податкового кредиту, та надалі такі товари починають використовуватися у звільнених операціях, у зв’язку з дотриманням умов, передбачених пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ, то у Товариства виникає обов’язок нарахування податкових зобов’язань за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Будь-яких підстав для незастосування пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ при здійсненні зазначених у зверненні операцій, нормами ПКУ не визначено.

Щодо питання 3

З питання надання роз’яснення щодо внесення змін до митної декларації та складання Аркуша коригування до неї, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

Водночас, порядок внесення змін до митної декларації та її відкликання визначений статтею 269 МКУ та пунктами 33–38 Положення про митні декларації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 450.

Відповідно до статті 269 МКУ за письмовим зверненням декларанта та з дозволу митного органу відомості, зазначені у митній декларації, можуть бути змінені або митна декларація може бути відкликана.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).