Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.10.2026 р. № 6134/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ « » (далі – Товариство), яке надійшло через Електронний кабінет ( ), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні повідомляє, що є суб’єктом господарської діяльності, що здійснює діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор на підставі ліцензії на провадження діяльності з організації та проведення азартних ігор казино в мережі інтернет.

Під час нарахування та виплати гравцям доходів у вигляді виграшів в азартних іграх Товариство виконує функції податкового агента, зокрема щодо нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб.

Товариство для забезпечення своєї статутної діяльності використовує орендовані приміщення, оскільки не має у власності нерухомого майна, придатного для розміщення офісу.

У зв’язку зі зростанням вартості оренди, зміною умов користування орендованим приміщенням та виробничими потребами Товариство має намір змінити своє місцезнаходження з поточної адреси, розташованої у ( ) районі міста ( ), на адресу, розташовану в іншому адміністративному районі міста ( ).

Діяльність Товариства характеризується безперервним здійсненням розрахунків із гравцями та коливаннями обсягу виплат виграшів. З метою забезпечення своєчасного і повного виконання обов’язків податкового агента Товариство може здійснювати завчасне перерахування коштів до бюджету в рахунок майбутньої сплати податку на доходи фізичних осіб. Унаслідок цього на дату переходу до сплати податку на доходи фізичних осіб за новим місцем обліку може залишатися невикористана сума коштів, раніше зарахованих до бюджету за попереднім місцем обліку понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав.

Такий залишок Товариство має намір використовувати виключно для виконання подальших обов’язків податкового агента зі сплати того самого платежу – податку на доходи фізичних осіб з виграшів фізичних осіб.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи має право Товариство відповідно до п. 87.1 ст. 87 Кодексу після зміни місця податкового обліку із ( ) району міста ( ) на інший адміністративний район міста ( ), з моменту переходу до сплати податку на доходи фізичних осіб за новим місцем обліку, виконувати майбутні обов’язки податкового агента зі сплати податку на доходи фізичних осіб з виграшів за рахунок невикористаного залишку надміру сплаченого грошового зобов’язання цього самого податку за попереднім місцем обліку без подання заяви, якщо платник, вид платежу, код класифікації доходів бюджету та територіальна громада залишаються незмінними, а змінюються бюджетні реквізити та/або обслуговуюча ДПІ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 87.1 ст. 87 Кодексу джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Сплату грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також, зокрема:

а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платниками податку є фізичні особи – резиденти.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід до якого включаються доходи у вигляді виграшів, призів (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Порядок оподаткування виграшів та призів визначено п. 170.6 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.6.3 якого оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших, ніж виграш (приз) у лотерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому Кодексом для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування, за ставкою 18 відс., визначеною в абзаці першому п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Доходи, зазначені у п. 170.6 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок (п.п. 170.6.5 п. 170.6 ст. 170 Кодексу).

Крім того, порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету встановлено ст. 168 Кодексу.

Згідно з п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу.

Крім того, особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок (п.п. «а» п. 176.2 ст. 176 Кодексу).

Враховуючи викладене, у разі якщо юридичною особою з метою дотримання термінів сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету з доходів фізичних осіб у вигляді виграшів, було здійснено завчасне перерахування коштів до бюджету в рахунок майбутньої сплати податку на доходи фізичних осіб за місцем попередньої реєстрації, то така юридична особа може використовувати суми надміру сплаченого податку за новим місцем реєстрації у порядку, визначеному п. 87.1 ст. 87 Кодексу, оскільки фактично не змінюється територіальна громада до бюджету якої зараховані кошти.

Одночасно зауважуємо, що в межах надання індивідуальних податкових консультацій ДПС не здійснює аналіз господарських операцій платника та не проводить оцінку правомірності проведення окремих його операцій, які можуть бути досліджені під час проведення документальної перевірки платника податку.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.