Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.10.2026 р. № 6138/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство надає послуги Виробнику безпілотних літальних апаратів та / або їх складових, що класифікуються у товарній позиції 8806, 8807 згідно з УКТ ЗЕД, з тестування працездатності та виявлення дефектів відеокамер; тестування електромоторів під напругою та виявлення дефектів в конструкції, а також роботи з їх доукомплектування.

Водночас, Товариство виступає Субпідрядником у договорі з Генпідрядником, який уклав державний контракт із Замовником – Збройними Силами України (окремими військовими частинами), які у межах державного оборонного замовлення, є кінцевими отримувачами зібраних безпілотних літальних апаратів.

З огляду на наведене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДП згідно з пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, операції з постачання товарів, що належать до товарних позицій 8806, 8807 згідно з УКТ ЗЕД (далі – Товари):

виконання робіт з тестування працездатності та виявлення дефектів відеокамер;

тестування електромоторів під напругою та виявлення дефектів в конструкції, а також доукомплектування БПЛА, що здійснюються Субпідрядником (Субпідрядниками) на користь Генпідрядника (Виконавця) державного контракту (договору) та Генпідрядником на користь Замовників (військових частин чи інших формувань, створених згідно законодавства України)?

2) які документи та умови необхідно виконати субпідрядникам (співвиконавцям), Генпідрядникам (Виконавцям) державних закупівель у сфері оборони для підтвердження права на застосування режиму звільнення від ПДВ щодо таких товарів?

3) чи поширюються зазначені пільги з ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ на операції з постачання комплектуючих до БПЛА комерційним постачальником замовнику, який є виробником БПЛА і кінцевим отримувачем таких БПЛА будуть військові частини чи інші військові формування, створені згідно законодавства України?

4) чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операції з виробництва та продажу товарів, якщо кінцевим отримувачем (покупцем) даних товарів є комерційні клієнти або приватні особи, а не державні замовники у сфері оборони?

5) чи існують умови, за яких продукція (товари) оборонного призначення для комерційного використання може підпадати під дію пільги щодо звільнення від ПДВ? Які документи підтверджують правильність застосування даної податкової пільги у цих операціях?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності  (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Таким чином, положення ПКУ, що регулюють питання оподаткування ПДВ, розмежовують поняття «постачання товарів» та «постачання послуг» і в окремих випадках встановлюють для них різні правила оподаткування ПДВ.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, 8806 та 8807 (тільки для частини для безпілотних літальних апаратів).

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, зокрема, безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8807 згідно з УКТ ЗЕД, водних безпілотних систем, що класифікуються у товарній позиції 8906 згідно з УКТ ЗЕД, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Щодо питання 1

Для застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ) необхідно використовувати термін «постачання товарів», визначений підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

З огляду на описану у зверненні ситуацію (обставини) мають місце операції Субпідрядника з постачання Генпідряднику послуг з тестування працездатності та виявлення дефектів відеокамер; тестування електромоторів під напругою та виявлення дефектів в конструкції, а також роботи з їх доукомплектування на умовах давальницької сировини.

Такі операції підпадають під визначення «постачання послуг» у розумінні норм підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

Отже, на такі операції не поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ і, відповідно, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Оскільки на операції з постачання послуг не поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктами 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то відповідно, виконавець нараховує ПДВ на вартість послуг з тестування працездатності та виявлення дефектів відеокамер; тестування електромоторів під напругою та виявлення дефектів в конструкції, а також робіт з їх доукомплектування на загальних підставах за основною ставкою (20 %).

Щодо питань 2, 4

Документом, який підтверджує застосування пільгового режиму оподаткування відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, є договір або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем товарів, зазначених у вказаному підпункті ПКУ, визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Для підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ документів, що підтверджують застосування пільгового режиму оподаткування, не визначено.

З питання складання первинних документів, на підставі яких може бути підтверджено факт здійснення господарської операції (у тому числі операції з постачання товарів/послуг (робіт)) ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України.

Щодо питання 3

Операції з постачання на митній території України товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

- такі товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

правоохоронні органи;

Міністерство оборони України;

Збройні Сили України та інші військові формування;

добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції з постачання Товарів підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Таким чином, на операції з постачання комплектуючих до БПЛА, в тому числі визначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, виробникам БПЛА, які не є виконавцями державних контрактів з оборонних закупівель, режим звільнення від оподаткування ПДВ не поширюється, в тому числі, якщо кінцевим отримувачем вироблених БЛА є військові частини чи інші військові формування, утворені відповідно до законів України.

Щодо питання 5

Для надання відповіді на порушене питання недостатньо інформації, а тому платник податку може звернутись до контролюючого органу із відповідним запитом з наданням детального опису здійснюваних операцій та, у разі необхідності, копій відповідних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).