Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.10.2026 р. № 6139/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно повернення марок акцизного податку продавцю керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Основним видом діяльності Товариства є виробництво тютюнових виробів для їх реалізації на митній території України та за межами митної території України.

У зв'язку з безпековою ситуацією, що склалася в Україні внаслідок триваючої збройної агресії російської федерації, Товариство змушене здійснювати постійне коригування виробничих планів та прогнозів щодо обсягів виробництва тютюнової продукції. Масовані обстріли спричинили порушення ланцюгів постачання та зберігання товарів та зупинення виробництва на певний час.

Крім того, через підвищені ризики зберігання товарних запасів значна кількість дистриб'юторів та торговельних мереж переглянули власні підходи до формування складських залишків і суттєво скоротили обсяги замовлень тютюнової продукції з метою мінімізації запасів готової продукції на своїх складах.

Замовлені марки з великою імовірністю не будуть використані найближчим часом, тому зберігання значної кількості невикористаних марок акцизного податку в умовах триваючих воєнних ризиків пов'язане з ризиком їх втрати, пошкодження або знищення внаслідок надзвичайних подій.

Оскільки зазначені марки залишаються необхідними Товариству для використання після відновлення виробництва продукції для реалізації на ринку України, з метою мінімізації таких ризиків Товариством було прийнято рішення повернути невикористані марки акцизного податку до моменту виникнення потреби у їх фактичному використанні.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи вірно розуміє Товариство норми Кодексу та Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1251 (далі – Положення № 1251), що не забороняють повернення марок акцизного податку постачальнику на відповідальне зберігання у випадку призупинення виробничих процесів з незалежних від Товариства причин?

2. Чи вірно розуміє Товариство, що повернення невикористаних та непошкоджених марок продавцю марок саме по собі не є підставою для їх утилізації до прийняття відповідного рішення, передбаченого законодавством?

3. Чи виникає у Товариства обов'язок повторно сплачувати плату за виготовлення марок акцизного податку у разі отримання раніше повернутих невикористаних і непошкоджених марок, плата за виготовлення яких уже була сплачена в повному обсязі?

4. Чи вірно розуміє Товариство, що повернення невикористаних та непошкоджених марок акцизного податку продавцю марок до початку їх використання для маркування тютюнових виробів не є операцією, з якою Кодекс пов'язує виникнення податкового зобов'язання зі сплати акцизного податку?

Щодо питань 1-3

Відповідно до п. п. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку – спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, – наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку (п. п. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п. 226.1 ст. 226 Кодексу у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів ( п. 226.2 ст. 226 Кодексу).

Згідно із п. 226.3 ст. 226 Кодексу виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 29 Положення № 1251 марки, які не можуть бути використані у зв'язку з невідповідністю нанесеної на них суми акцизного податку сумі, визначеній з урахуванням діючої ставки акцизного податку на дату розливу продукції, повернуті суб'єктами господарювання, та ті, що зберігаються у продавців марок, продавець марок повертає підприємству-виробнику в місячний строк після зміни ставки акцизного податку для знищення відповідно до встановленого порядку.

Пунктом 29 Положення № 1251 визначено, що повернуті імпортерами невикористані марки, що не пошкоджено, можуть бути повторно видані продавцем марок на підставі заяви тому ж імпортеру, який їх повернув. При цьому плата за марки не стягується.

Отже, вимогами п. 29 Положення № 1251 передбачено, що знищенню підлягають марки акцизного податку, які використовуються для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва, у разі зміни ставки акцизного податку та передбачено можливість повторної видачі продавцем марок невикористаних марок, що не пошкоджено, тому ж імпортеру, який їх повернув, на підставі відповідної заяви. При цьому плата за марки не стягується.

Можливість повторної видачі продавцем марок невикористаних марок, що не пошкоджено, тому ж виробнику, який їх повернув, Положенням № 1251 не передбачено.

Відповідно до п. 31 Положення № 1251 у разі закінчення строку дії відповідної ліцензії у покупця марок марки здаються ним продавцеві марок на відповідальне зберігання на період до 365 календарних днів. Якщо протягом зазначеного періоду такий покупець марок не одержить нової ліцензії, вартість марок не відшкодовується, а продавець марок має право здійснити їх продаж.

Отже, законодавством передбачено можливість передачі марок акцизного податку їх продавцеві на відповідальне зберігання тільки у випадку закінчення строку дії відповідної ліцензії.

Можливість передачі марок акцизного податку їх продавцеві на відповідальне зберігання в інших випадках, зокрема, у випадку призупинення виробництва тютюнових виробів Положенням № 1251 не передбачена.

Щодо питання 4

Об’єкти оподаткування та база оподаткування акцизним податком визначено ст. 213 та ст. 214 Кодексу відповідно.

Відповідно до п. 213.1 ст. 213 Кодексу об'єктами оподаткування акцизним податком є операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (п. п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу. Ця норма не поширюється на операції з передачі в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом 2716 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), виробленої на об’єктах електроенергетики (п. п. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (п. п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави (п. п. 213.1.4 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством, відповідно до пункту 213.3 статті 213 цього Кодексу (п. п. 213.1.5 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), крім випадків, передбачених пунктом 216.3 статті 216 цього Кодексу (п. п. 213.1.6 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (п. п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

переобладнання ввезеного на митну територію України транспортного засобу у підакцизний легковий автомобіль (п. п. 213.1.11 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

реалізації з акцизного складу/акцизного складу пересувного будь-яких обсягів пального або спирту етилового понад обсяги, що:

отримані з інших акцизних складів/акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;

вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування відповідно до підпункту 213.1.1 цього пункту, або не підлягає оподаткуванню, або звільняється від оподаткування, або оподатковується на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних (п. п. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

використання товарів (продукції), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом (п. п. 213.1.13 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (п. п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Отже, Кодексом не передбачено виникнення податкового зобов’язання з акцизного податку при поверненні невикористаних марок акцизного податку, що не пошкоджено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).