Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.10.2026 р. № 6140/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником Програмного апаратного комплексу радіоелектронної боротьби, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8543 20 00 00 (далі – Товар).

До Товариства надійшов запит від іншого виробника оборонної продукції (далі – Підприємство), який виробляє засіб радіоперешкод на базі універсального наземного роботизованого комплексу (далі – Засіб радіоперешкод на базі НРК), щодо постачання йому Товару для встановлення на Засіб радіоперешкод на базі НРК. В подальшому такі Засоби радіоперешкод на базі НРК постачаються державному замовнику у сфері оборони для потреб Збройних Сил України на підставі державного контракту (договору).

Таким чином, у зазначеній ситуації, Товариство є постачальником комплектуючих для Підприємства, яке є виконавцем державного контракту з оборонних закупівель, як це передбачено підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягає звільненню від оподаткування ПДВ на підставі підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операція з постачання Товариством (виробником) Товару на користь Підприємства – виробника Засобів радіоперешкод на базі НРК, який є виконавцем державного контракту (договору) з оборонних закупівель, і постачає Засоби радіоперешкод на базі НРК замовнику у сфері оборони і складовою частиною такої продукції є Товар?

2) які саме документи є достатніми та необхідними для підтвердження статусу покупця Підприємства як кінцевого отримувача в розумінні підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ на момент здійснення операції з постачання йому Товару?

3) чи є достатнім підтвердженням товарної класифікації Товару, як складової частини Засобу радіоперешкод на базі HPK за товарною позицією 8543 УKT ЗЕД, наявні у Товариства документи виробника (технічні умови, паспорт виробу), чи для застосування звільнення від ПДВ Товариству необхідно отримати окремий висновок (класифікаційне рішення) Торгово-промислової палати aбo митного органу саме щодо Товару як складової частини іншого виробу?

4) чи зобов’язане Товариство нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ та/або здійснювати пропорційний розподіл податкового кредиту відповідно до статті 199 розділу V ПКУ щодо товарів/послуг, придбаних для виробництва Товару, які поставляються як комплектуючі Підприємству виробнику Засобів радіоперешкод на базі HPK, яке є виконавцем державного контракту (договору) з оборонних закупівель, операція з постачання яких звільняється від ПДВ на підставі підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

5) чи впливає на право Товариства застосувати звільнення від ПДВ до операції з постачання Товару той факт, що Товариство (постачальник) не є виконавцем, співвиконавцем чи стороною державного контракту (договору) з оборонних закупівель, а є лише виробником та постачальником комплектувального виробу на користь особи, яка має такий статус?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року
№ 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, зокрема, радіоелектронні засоби виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам, що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД, у тому числі антидронові рушниці, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 5

Операція Товариства з постачання Підприємству на митній території України Товару підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

– Товар класифікується у відповідних товарних позиціях або товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД та відноситься до радіоелектронних засобів виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам у тому числі антидронових рушниць;

– відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору кінцевими отримувачами Товару є суб’єкти, що визначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, підприємство, яке є виконавцем (співвиконавцем) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі недотримання зазначених вище умов, вказана вище операція підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Якщо Підприємство, як зазначено у зверненні, є виконавцем державного контракту (договору) та Товар класифікується у відповідних товарних позиціях або товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема у товарних позиціях 8543 та є радіоелектронними засобами виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам у тому числі антидроновими рушницями , то операції Товариства з постачання такого товару Підприємству будуть звільнятися від оподаткування ПДВ відповідно до зазначеного підпункту ПКУ.

Статус Товариства не впливає на право застосування режиму звільнення від ПДВ, визначеного підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операції з постачання Товару, оскільки для застосування такого режиму звільнення від оподаткування ПДВ необхідною умовою є належність Товару до товарів, які класифікуються у відповідних товарних позиціях або товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та кінцевими споживачами мають бути суб’єкти, що визначені у вказаному підпункті ПКУ.

Щодо питання 2

Документом, який підтверджує застосування пільгового режиму оподаткування відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ є договір або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 3

Для підтвердження товарної класифікації Товару, як складової частини Засобу радіоперешкод на базі HPK за товарною позицією 8543 УKT ЗЕД Товариству доцільно звернутися до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень) або науково-дослідних установ судових експертиз.

Щодо питання 4

Якщо операції Товариства з постачання товарів оборонного призначення підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, у Товариства не виникатиме.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).