Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.10.2026 р. № 6153/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство при здійсненні операцій з постачання товарів у первинних документах для позначення діаметра товару використало спеціальний графічний символ «Ø» (знак діаметру), який під час реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) некоректно відображено в електронному документі у форматі XML, а саме автоматично змінено на літеру «О».

У зв’язку з чим Товариство розглядає можливість використання у податкових накладних інших текстових або літерних позначень діаметра товару та просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи призводить зазначення у графі 2 розділу Б податкової накладної замість умовного графічного позначення діаметра «Ø», використаного у первинних документах, його текстового або літерного позначення («діаметр», «діам.», «д.», «D», «d», «ф») до порушення порядку заповнення податкової накладної та втрати покупцем права на податковий кредит?

2) яке із зазначених позначень діаметра товару є прийнятним для відображення у графі 2 розділу Б податкової накладної з метою забезпечення відповідності її показників первинним документам та можливості ідентифікації здійсненої операції?

3) чи допускається використання у договорах та первинних документах слова «діаметр» або літерного позначення «D» замість умовного графічного позначення «Ø», передбаченого технічною документацією виробника, та чи виникає у зв’язку із цим необхідність внесення змін до раніше складених первинних документів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Правила складання податкової накладної регулюються статтею 201 розділу V Кодексу і регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (зі змінами) та зареєструвати
її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу, одним із яких є опис (номенклатура) товарів / послуг та їх кількість, обсяг (реквізит має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів / послуг).

Відповідно до пункту 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг, зокрема:

до графи 2 – опис (номенклатура) товарів / послуг постачальника (продавця) (підпункт 1 пункту 16 Порядку № 1307);

до граф 3.1, 3.3 – код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП. У разі постачання товару заповнюється графа 3.1, у разі постачання послуги – графа 3.3 (підпункт 2 пункту 16 Порядку № 1307);

до граф 4 та 5 – одиниця виміру товарів / послуг (підпункт 3 пункту 16 Порядку № 1307);

до графи 6 – кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів / послуг (підпункт 4 пункту 16 Порядку № 1307);

до графи 7 – ціна постачання одиниці товару / послуги без урахування ПДВ (підпункт 5 пункту 16 Порядку № 1307);

до графи 8 – код ставки ПДВ, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів / послуг, що постачаються (підпункт 6 пункту 16 Порядку № 1307).

Пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу встановлено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При цьому помилки в помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар / послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 розділу V Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V Кодексу.

Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Опис (номенклатура) товарів у податковій накладній має відповідати первинним документам, на підставі яких здійснюється облік господарських операцій, та забезпечувати можливість ідентифікації товарів, що постачаються.

При цьому зазначення у графі 2 розділу Б податкової накладної текстового або літерного позначення діаметра товару замість умовного графічного символу «Ø», використаного у первинних документах, не призводить до зміни опису (номенклатури) товару за умови збереження його характеристик, які дають змогу ідентифікувати товар, що постачається.

Отже, якщо відмінності у способі позначення діаметра товару в податковій накладній та первинних документах не перешкоджають ідентифікації здійсненої операції, її змісту, періоду, сторін та суми податкових зобов’язань, така податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН, є підставою для віднесення покупцем сум ПДВ до податкового кредиту за умови дотримання інших вимог Кодексу щодо його формування.

Водночас, окремі питання, порушенні у зверненні, стосуються не безпосередньо Товариства, а інших суб’єктів господарювання, які мають право самостійно звернутися до контролюючого органу з метою отримання індивідуальної податкової консультації із відповідним зверненням оформленим згідно з вимогами пункту 52.1 статті 52 розділу ІІ Кодексу.

Щодо питання 3

Відповідно до частини другої статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності . Таким органом є Міністерство фінансів України.

Отже, з питань порядку оформлення первинних документів, зокрема використання в них текстових або літерних позначень технічних характеристик товарів та необхідності внесення змін до раніше складених первинних документів, доцільно звернутися до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).