Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.10.2026 р. № 6159/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємство…. (далі – звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та керуючись статтею 52 Кодексу, у межах компетенції повідомляє.

Підприємство проінформувало, що є юридичною особою, платником єдиного податку четвертої групи, сільськогосподарським товаровиробником та власником п’яти об’єктів нерухомого майна: ангара для зберігання сільськогосподарської продукції, навісу для зберігання сільськогосподарської техніки, зерноочисного комплексу, гаража та адміністративної будівлі, розташованих за адресою: Черкаська область, Звенигородський район, ….

За інформацією Підприємства, зазначені об’єкти були створені та обліковувалися як складові комплексу будівель та споруд сільськогосподарського призначення.

Після проведення технічної інвентаризації складові частини комплексу були індивідуалізовані та зареєстровані державним реєстратором як окремі об’єкти нерухомого майна, у зв’язку з чим, у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно утворилися окремі записи щодо п’яти об’єктів нерухомості.

Підприємство повідомило, що після проведення реконструкції п’ять об’єктів нерухомості відповідно до відомостей з Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва (далі – ЄДЕССБ), визнані як комплекс під виробництво та переробку сільськогосподарської продукції, з віднесенням до коду 1271.9 «Будівлі сільськогосподарського призначення інші», а матеріали технічної інвентаризації підтверджують склад комплексу та його функціональне призначення.

Підприємство просить підтвердити, що при визначенні податкових зобов’язань з Податку має право на застосування положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 (далі – підпункт «ж» підпункту 266.2.2) Кодексу стосовно п’яти об’єктів та визнати п’ять об’єктів складовими сільськогосподарського комплексу, віднесеного до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора будівель та споруд НК 018:2023.

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості врегульовано у статті 266 Кодексу.

Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його частка.

Оскільки підстави для справляння Податку пов’язані з правом власності на об’єкт нерухомого майна, то застосування частки об’єкта нерухомого майна для оподаткування пов’язано з правом спільної часткової власності на об’єкт нерухомого майна.

Згідно з підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу не є об’єктом оподаткування Податком будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Слід зазначити, що Національний класифікатор НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» (далі – Класифікатор), затверджено наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573 «Про затвердження національного класифікатора НК 018:2023 та скасування національного класифікатора ДК 018-2000», набрав чинності з 01 січня 2024 року та використовує чотиризначний цифровий код (чотирі рівні: розділ, підрозділ, група, клас).

Отже, для права застосування положень підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу, Підприємство одночасно має відповідати певним умовам:

бути сільськогосподарським товаровиробником;

бути власником будівель та споруд, віднесених до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора;

будівлі та споруди використовуються за призначенням у господарській діяльності Підприємства саме як сільськогосподарського товаровиробника;

будівлі та споруди (в т.ч. їх частки) не здаються в оренду, лізинг, позичку.

У разі невиконання хоча б однієї із зазначених умов відповідний об’єкт нерухомого майна є об’єктом оподаткування Податком на загальних підставах.

Відповідно до підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Кодексу сільськогосподарський товаровиробник – юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа – підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Згідно з реєстраційних даних основним видом діяльності Підприємства визначено 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур», який класифікується у секції А «Сільське господарство, лісове господарство та рибне господарство» КВЕД ДК 009:2010.

Відповідно до наданих до звернення витягів з Державного реєстру речових прав …. (далі – Витяги) Підприємству на праві власності належать об’єкти нерухомості, розташовані за адресою: Черкаська область, Звенигородський район, …. , з реєстраційними номерами:

3000000000000 – ангар для зберігання с/г продукції (літера Б), ідентифікатор об’єкта в ЄДЕССБ: 01.3088202.0000000.00000000.00.0000.00, загальною площею – 832,2 кв.м.;

3300000000000 – споруда, навіс для зберігання с/г техніки (літера Д), ідентифікатор об’єкта в ЄДЕССБ: 01.3088188.0000000.00000000.00.0000.00, загальною площею –1131,7 кв.м.;

0000000000020 – зерноочисний комплекс (літера Ж), ідентифікатор об’єкта в ЄДЕССБ: 01.3088120.0000000.00000000.00.0000.00, загальною площею – 55,6 кв.м.;

0000000001020 – гараж (літера З), ідентифікатор об’єкта в ЄДЕССБ: 01.3088201.0000000.00000000.00.0000.00, загальною площею – 119,29 кв.м.;

3370000000000 – адміністративна будівля (літера А-2), ідентифікатор об’єкта в ЄДЕССБ: 01.3088239.0000000.00000000.00.0000.00, загальною площею – 457,7 кв.м.

Згідно з витягом з Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації ЄДЕССБ реєстраційний номер документу ……. (редакція № 2), створеним 10.09.2026 (додається до звернення), об’єктом технічної інвентаризації є Комплекс під виробництво та переробку сільськогосподарської продукції (далі – Комплекс) загальною площею 2596,5 кв.м. складається з будівель та споруд, а саме: адміністративної будівлі, літ. А-2 (457,7 кв.м.); ангару для зберігання с/г продукції, літ. Б (832,2 кв.м.); навісу для зберігання с/г техніки, літ. Д (1131,7 кв.м.); зерноочисного комплексу, літ. Ж (55,6 кв.м.); гаражу, літ. З (119,29 кв.м.), прибудова. По зазначеним об’єктам нерухомості, які входять до складу Комплексу встановлено код державної класифікації будівель та споруд –1271.9 «Будівлі сільськогосподарського призначення інші".

Згідно з Класифікатором клас 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» включає: будівлі, призначені для сільськогосподарської діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, конюшні, розплідники, промислові курники, зерносховища, ангари та фермерські господарські будівлі, погреби, виноробні заводи, винні чани, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, який підтверджує право власності на нього (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Належність  будівлі до того чи іншого класу Класифікатора для цілей оподаткування має бути підтверджено документами.

Згідно з підпунктом 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу база оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт.

Таким чином, при визначенні податкових зобов’язань з Податку юридична особа враховує кожний окремий об’єкт нерухомого майна та наявність установлених Кодексом підстав для невключення такого об’єкта до об’єктів оподаткування.

Встановлення фактичного використання кожної будівлі або споруди, визначення її функціонального призначення, фактичного використання у господарській діяльності для виробництва сільськогосподарської продукції, а також перевірка достовірності відомостей, наведених платником податків, потребують дослідження відповідних первинних, правовстановлюючих та інших документів і не можуть бути встановлені виключно на підставі звернення про надання індивідуальної податкової консультації.

Разом з тим зазначаємо, що Кодексом не встановлено вичерпного переліку документів, якими виключно може підтверджуватися фактичне використання будівель та споруд у господарській діяльності сільськогосподарського товаровиробника.

Оскільки, згідно з даними технічної інвентаризації, об’єкти нерухомості віднесені до підкласу 1271.9 Класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та за умови фактичного використання відповідних будівель у господарській діяльності Підприємства для виробництва сільськогосподарської продукції, а також за відсутності передачі таких будівель і споруд або їх частин в оренду, лізинг або позичку, Підприємство має право застосовувати положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу до об’єктів нерухомого майна за умови дотримання всіх встановлених Кодексом вимог.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.