Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.10.2026 р. № 6178/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні повідомило, що у 2016 році між ним та ( ) (далі – Позичальник) укладено договір про надання цільової, безпроцентної, поворотної позики на придбання (будівництво) житла за умовами якого Товариство передає у власність Позичальнику грошові кошти, а Позичальник зобов’язується повернути їх у встановлений договором строк.

У 2021 році між Підприємством та ( ) (далі – Працівник) укладено договір про виплату матеріальної допомоги за колективним договором, за умовами якого, Підприємство виплачує Працівнику матеріальну допомогу згідно з погодженим графіком за вирахуванням податків і зборів, чинних на момент виплати певної частини матеріальної допомоги, щодо яких Підприємство є податковим агентом.

Станом на дату введення в Україні воєнного стану у кожної зі сторін існувала заборгованість перед іншою та у травні 2025 року ( ) суд міста ( ) за позовом Працівника до Підприємства про стягнення матеріальної допомоги та зустрічним позовом Підприємства до Працівника про стягнення заборгованості за договором позики ухвалив (серед іншого): провести зустрічне зарахування грошових сум і стягнути різницю в сумі ( ) грн з Підприємства на користь Працівника.

Під час перегляду справи в апеляційному порядку, ( ) апеляційний суд залучив до справи правонаступника Працівника – його доньку до участі у судовій справі, у зв’язку зі смертю Працівника, скаргу Підприємства залишив без задоволення а рішення ( ) районного суду без змін.

На виконання рішення суду у квітні 2026 року Підприємство перерахувало ( ) грн матеріальної допомоги на користь доньки Працівника та перерахувало податок на доходи фізичних осіб та військовий збір до бюджету.

( ) ( ) районний суд міста ( ) видав у справі № ( ) виконавчий лист та ( ) у відповідності до приписів ч. 2 ст. 432 Цивільного процесуального кодексу України звернувся до ( ) районного суду міста ( ) із заявою про визнання даного виконавчого листа таким, що не підлягає виконанню повністю, оскільки обов'язок боржника відсутній повністюу зв'язку з його добровільним виконанням.

( ) ( ) районний суд міста ( ) ухвалою у справі № ( ) ухвалив (серед іншого): визнати виконавчий лист, виданий ( ) ( ) районним судом міста ( ) у справі № ( ), таким, що не підлягає виконанню частково, в частині стягнення з боржника (()) на користь стягувача ( ) (РНОКПП ( ) ( ) грн. В іншій частині заяви - відмовити.

Дане рішення ( ) районний суд міста ( ) мотивував наступним:

«...оскільки Податковий кодекс України спеціально визначає особу, відповідальну за сплату податку при отриманні спадщини, таким платником є спадкоємець, в даному випадку ( ), а не боржник, який виконує судове рішення щодо виплати коштів, право вимоги на які перейшло до спадкоємця. Окрім того, оскільки спірні кошти виплачуються спадкоємцю у порядку спадкування, а відповідно до пп. «а» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 ПК України підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, підстав для утримання ПДФО та ВЗ у боржника не було. Отже, суд дійшов висновку, що боржник безпідставно утримав з належної до виплати стягувачу суми ПДФО, а також ВЗ, тому відсутні підстави для висновку про добровільне виконання боржником рішення суду у повному обсязі.».

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб та військового збору підлягає оподаткуванню сума матеріальної допомоги при виплаті з боку Підприємства на користь доньки Працівника, як правонаступнику померлого Працівника на виконання рішення ( ) районного суду міста ( )?

2. За якою ознакою доходу, відображається у додатку 4 ДФ до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО) сума матеріальної допомоги, виплачена доньці Працівника на виконання рішення суду?

Статтею 129¹ Конституції України встановлено, що суд ухвалює рішення іменем України. Судове рішення є обов’язковим до виконання.

Водночас ст. 67 Конституції України передбачено, зокрема, що кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Особисті немайнові та майнові відносини регулює Цивільний кодекс України (далі – ЦКУ).

Статтею 1216 ЦКУ визначено, що спадкуванням є перехід прав та обов’язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців).

До складу спадщини входять усі права та обов’язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті (ст. 1218 ЦКУ).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу.

Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Кодексу платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:

дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пунктом 167.1 ст. 167 Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Крім того, згідно з п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу дохід, визначений ст. 163 Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок (військовий збір), який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду (п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Пунктом 162.3 ст. 162 Кодексу встановлено, що у разі смерті платника податку або оголошення його судом померлим чи визнання безвісно відсутнім або втрати ним статусу резидента (за відсутності податкових зобов'язань як нерезидента згідно з Кодексом) податок за останній податковий період справляється з нарахованих на його користь доходів. Відповідно до цього останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який відповідно припадає смерть такого платника податку, винесення такого судового рішення чи втрата ним статусу резидента. У разі відсутності нарахованих доходів податок сплаті не підлягає.

Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину/дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, визначено ст. 174 Кодексу, якою встановлено декілька ставок для оподаткування доходів платника податку, одержаних у вигляді спадщини/дарунку, залежно від ступеня споріднення спадкоємця/ обдаровуваного із спадкодавцем/дарувальником та їх резидентського статусу.

Об’єкти спадщини платника податку з метою оподаткування визначено п. 174.1 ст. 174 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. «в» п. 174.1 ст. 174 Кодексу об’єктом спадщини є об’єкт комерційної власності, а саме: майнові та немайнові права.

Одночасно зауважуємо, що відповідно до частини першої ст. 190 ЦКУ майном як особливим об'єктом вважаються окремі речі, сукупність речей, а також майнові права та обов'язки.

Майновими правами визнаються будь-які права, пов'язані з майном, відмінні від права власності, у тому числі права, які є складовою частиною права власності (права володіння, розпорядження, користування), а також інші специфічні права та право вимоги.

За нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються об’єкти спадщини/дарування, що успадковуються/отримуються у дарунок членами сім’ї спадкодавця/дарувальника першого та другого ступенів споріднення (п.п. «а» п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Кодексу членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені.

Членами сім’ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки.

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п. 174.4 ст. 174 Кодексу державний нотаріус (державна нотаріальна контора) за місцем розташування державної нотаріальної контори та/або в сільських населених пунктах уповноважена на це посадова особа відповідного органу місцевого самоврядування за місцем відкриття спадщини щомісяця, а приватний нотаріус за місцем розташування робочого місця щокварталу (з розбивкою по місяцях звітного кварталу) у порядку, встановленому розділом IV Кодексу для податкового розрахунку, подають до контролюючого органу інформацію за формою такого податкового розрахунку, в якій зазначають відомості про видачу свідоцтв про право на спадщину, а також іншу інформацію, передбачену податковим розрахунком, подання якого передбачено п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу. У такому самому порядку нотаріуси подають інформацію про посвідчення договорів дарування.

Враховуючи викладене та зважаючи інформацію наведену зверненні, якщо Товариством на виконання договору № 31, укладеного між Товариством та померлим працівником, був нарахований дохід у вигляді матеріальної допомоги (на дату смерті фізичної особи – працівника), але не виплачений у зв’язку з його смертю, то податок на доходи фізичних осіб і військовий збір, підлягав утриманню та перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду, та відображенню у Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО за ознакою доходу «127».

Крім того, слід зауважити, що відповідно до висновків, наведених у рішенні ( ) районного суду міста ( ) у справі № ( ), оскільки право вимоги на кошти, які мають бути виплачені фізичній особі (доньці померлого працівника), отримано донькою у порядку спадкування як членом сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, то дохід у вигляді вартості успадкованих майнових прав на права вимоги зазначених коштів, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою. Разом з тим вказаний дохід звільняється від оподаткування військовим збором.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.