Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.10.2026 р. № 6188/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення ( ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що є громадянином Італійської Республіки, має посвідку на постійне місце проживання на території України та зареєстрований за адресою: ( ).

Також платник податків зареєстрований як фізична особа – підприємець, здійснює підприємницьку діяльність в Україні, у приватній власності перебуває нерухоме майно та його основні особисті, соціальні та економічні зв’язки пов’язані з Україною, у зв’язку з чим центр життєвих та економічних інтересів знаходиться на території України.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є платник податків, громадянин Італійської Республіки, який має посвідку на постійне місце проживання на території України та постійно проживає в Україні, має нерухоме майно в Україні, зареєстрований як фізична особа – підприємець в Україні та має центр життєвих і економічних інтересів в Україні, фізичною особою – резидентом Україні для цілей оподаткування відповідно до п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи є сукупність зазначених обставин, а саме: наявність посвідки на постійне проживання в Україні, постійне проживання та реєстрація в Україні, наявність нерухомого майна в Україні, реєстрація як фізичної особи – підприємця та здійснення підприємницької діяльності в Україні, а також знаходження центру життєвих та економічних інтересів в Україні, достатньою для визначення статусу податкового резидента України, незважаючи на те, що платник податків є громадянином Італійської Республіки?

3. У разі підтвердження статусу платника податків як податкового резидента України, чи підлягає спадщина, яку він отримує після смерті дружини, оподаткуванню за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб відповідно до п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодексу, як спадщина, отримана членом сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення?

4. Чи є платник податків у зазначених обставинах особою, відповідальною за сплату (перерахування) податку, відповідно до п. 174.3 ст. 174 Кодексу?

5. У разі підтвердження статусу податкового резидента України та застосування нульової ставки оподаткування спадщини, чи має право платник податків на отримання свідоцтва про право на спадщину без попередньої сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору, з урахуванням положень пп. 174.2 та 174.3 ст. 174 Кодексу?

6. Чи виникає у платника податків обов’язок щодо подання річної декларації про майновий стан і доходи у зв’язку з отриманням зазначеної спадщини, якщо така спадщина оподатковується відповідно до п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодексу?

Частиною другою ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Щодо першого та другого питань

Встановлення резидентського статусу фізичної особи є визначальним для з’ясування порядку оподаткування доходів такої особи згідно з нормами Кодексу.

Нерезиденти – фізичні особи, які не є резидентами України (п.п. «в» п.п. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Поняття «резидент» встановлено п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, відповідно до якого достатньою підставою для визначення особи резидентом є самостійне визначення нею основного місця проживання на території України у порядку, встановленому Кодексом, або її реєстрація як самозайнятої особи.

Таким чином, оскільки Ви як громадянин Італійської Республіки зареєстровані фізичною особою – підприємцем відповідно до законодавства України, то це є достатньою підставою вважати Вас резидентом України.

Підтвердження статусу резидента України у фізичної особи є можливість отримати довідку-підтвердження статусу податкового резидента України.

Форма Довідки-підтвердження статусу податкового резидента України для уникнення подвійного оподаткування відповідно до норм міжнародних договорів та порядок підтвердження статусу податкового резидента України для уникнення подвійного оподаткування відповідно до норм міжнародних договорів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.08.2022 № 248.

Щодо третього та четвертого питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб встановлено розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема:

фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Кодексу).

При цьому об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).

Згідно з п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу.

Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщини чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, регулюється ст. 174 Кодексу.

Об’єкти спадщини платника податку з метою оподаткування визначено п. 174.1 ст. 174 Кодексу.

За нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються, об’єкти спадщини, що успадковуються членами сім’ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення (п.п. «а» п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Кодексу членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені.

Членами сім’ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки.

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи зазначене, дохід у вигляді вартості успадкованого майна, отриманий Вами як фізичною особою – резидентом від спадкодавця – резидента першого ступеня споріднення, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою податку. При цьому зазначений дохід не є об’єктом оподаткування військовим збором.

Щодо п’ятого питання

Відповідно до п. 1 Положення про Міністерство юстиції України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02 липня 2014 року № 228, Міністерство юстиції України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, зокрема, державну політику у сфері нотаріату.

Таким чином, з питання отримання Вами свідоцтва про право на спадщину доцільно звернутися до Міністерства юстиції України.

Щодо шостого питання

Відповідно до п. 179.2 ст. 179 Кодексу обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено Кодексом, якщо такий платник податку отримував, зокрема, доходи у вигляді об’єктів спадщини, які відповідно до розділу ІV Кодексу оподатковуються за нульовою ставкою податку та/або з яких сплачено податок відповідно до п. 174.3 ст. 174 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.