Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.10.2026 р. № 6189/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця ( ) щодо питань з практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, фізична особа – підприємець є платником єдиного податку третьої групи (далі – Автор) та здійснює діяльність зі створення власних цифрових продуктів, зокрема ілюстрацій, фотографій, графічних елементів, відео та інших цифрових файлів, для їх подальшого розміщення на цифрових платформах) для подальшого їх розміщення на цифрових платформах, зокрема на Shutterstock (https://www.shutterstock.com), з метою подальшого ліцензування таких робіт користувачам платформи.

Суть діяльності цифрових платформ, що працюють за моделлю стокового контенту, полягає у тому, що фізична особа – підприємець завантажує на платформу створені ним роботи (фотографії, ілюстрації, векторні зображення, відео, інші зображення та електронні файли), права інтелектуальної власності на які належать Автору.

В подальшому платформа надає своїм користувачам можливість отримувати ліцензії на використання фотографій, ілюстрацій, відео, інших зображень чи інших файлів, завантажених авторами на платформу, відповідно до умов ліцензій, установлених платформою.

За надані користувачам платформи права на використання робіт Автор отримує від платформи винагороду до умов договору між фізичною особо- підприємцем і платформою.

Водночас умовами Shutterstock передбачено, що авторські права залишаються за правовласником, а умови договору не передбачають передачі авторських прав Shutterstock. Водночас Автор надає Shutterstock передбачені договором права та ліцензії на використання контенту та його подальше ліцензування користувачам платформи.

Розділ 8 «Compensation» умов Shutterstock прямо визначає виплати автору як «royalty» та пов’язує їх із кожним унікальним завантаженням контент-користувачем, за яке Shutterstock отримує оплату.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, які отримує автор від компанії Shutterstock, як винагороду у зв’язку з ліцензуванням користувачами платформи створеного автором контенту, права інтелектуальної власності на який належать автору, роялті у розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. У разі якщо виплати, зазначені у питанні 1, не є роялті у розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, чи можуть кошти, отримані автором від Shutterstock та зараховані на рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності, включатися до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами ЦКУ.

Як, зокрема, зазначено в копії Угоди постачальника з автором Shutterstock, доданої до звернення:

«1 Ліцензія

а. надсилаючи будь-який Контент Shutterstock, ви надаєте Shutterstock всесвітнє, невиключне право та ліцензію з можливістю субліцензування на індексацію, аналіз, категоризацію, архівування, відтворення, створення похідних робіт, що включають такий Контент, публічне відображення, продаж, рекламу та просування будь-якого Контенту, завантаженого вами та прийнятого Shutterstock, для будь-яких розумних цілей комерційних цілей, включаючи, але не обмежуючись, розповсюдженням вашого Контенту серед клієнтів Shutterstock, оптимізацією функціонування та роботи платформ і сервісів Shutterstock, а також розробкою нових функцій та продуктів. Ви також дозволяєте Shutterstock додавати, змінювати або видаляти інформацію, пов’язану з вашим Контентом, включаючи, але не обмежуючись, інформацією про управління авторськими правами, з метою управління таким Контентом та його ліцензування.

Ви надаєте Shutterstock неексклюзивне право ліцензувати та використовувати надіслані вами матеріали».

«8. Винагорода

Shutterstock виплачуватиме вам роялті за кожне унікальне завантаження Контенту, за яке Shutterstock отримає оплату. Поточні ставки роялті встановлені в таблиці доходів, яка включена до цієї угоди шляхом посилання. Якщо клієнт завантажить той самий об’єкт Контенту більше одного разу. Вам буде здійснено оплату лише один раз».

Враховуючи викладене та зважаючи на умови Угоди з Shutterstock, оскільки Вами здійснюється завантаження зображень (фотографії, ілюстрації, векторні зображення, відео, інші зображення та електронні файли), які в подальшому Shutterstock надає третім особам можливість їх придбати, тобто такі особи можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту –Shutterstock, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.