Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.10.2026 р. № 6195/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

      Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку застосування пункту 199.1 статті 199 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює одночасно операції, які оподатковуються ПДВ, і неоподатковувані ПДВ операції.

Товариство придбало основний засіб, який призначався для одночасного використання в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, та нарахувало податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ. Після введення основного засобу в експлуатацію Товариство нараховувало його амортизацію.

Після декількох місяців фактичного використання основного засобу одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях Товариство прийняло рішення про його продаж третій особі.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань.

1. Чи має Товариство у звітному податковому періоді, в якому здійснюється оподатковуваний ПДВ продаж основного засобу, право зменшити податкові зобов’язання, раніше нараховані за таким основним засобом відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ та відображені у зведеній податковій накладній?

2. Щодо порядку визначення суми, на яку зменшуються такі податкові зобов’язання.

3. У якому порядку здійснюється зменшення розподільчих податкових зобов’язань: шляхом складання розрахунку коригування до зведеної податкової накладної в періоді продажу основного засобу чи під час річного перерахунку згідно із статтею 199 розділу V ПКУ, та який код причини коригування необхідно вказати?

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 розділу V ПКУ).

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку (пункт 199.4 статті 199 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в неоподатковуваних ПДВ операціях.

Якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в ЄРПН.

У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання (пункт 189.1 статті 189 розділу V ПКУ).

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами і доповненнями (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1307, у разі нарахування податкових зобов'язань, зокрема, відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, платник податку складає зведені податкові накладні не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

Розрахунки коригування складаються у порядку, визначеному пунктами 21-28 Порядку № 1307.

Державна податкова служба України визначає умовні коди причин коригування, які платники податку зазначають у графі 2.1 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та забезпечує їх оприлюднення на власному вебпорталі для використання платниками податку під час складання розрахунків коригування відповідно до ПКУ (пункт 23 Порядку № 1307).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Якщо платником податку при придбанні об’єкту основних засобів з метою використання частково в оподатковуваних, а частково - в неоподатковуваних ПДВ операціях, було нараховано податкові зобов’язання відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ (такі податкові зобов’язання у даному випадку повинні були нараховуватися виходячи з балансової вартості такого об’єкту основних засобів на відповідну дату), та надалі (після використання такого об’єкту основних засобів та нарахування за ним амортизації) такий об’єкт основних засобів починає використовуватися повністю в оподатковуваних ПДВ операціях, то платник податку на дату початку використання об’єкту основних засобів повністю в оподатковуваних ПДВ операціях (продажу такого об’єкту основних засобів) може скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, у якому зменшити податкові зобов’язання на суму ПДВ, розраховану виходячи з балансової (залишкової) вартості такого об’єкту основних засобів, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого такий об’єкт основних засобів починає використовуватися повністю в оподатковуваних ПДВ операціях, із застосуванням частки, з використанням якої були нараховані податкові зобов’язання згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ (якщо об’єкт основних засобів продається до проведення річного перерахунку такої частки, передбаченого пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ.

У графі 2.1 розділу Б табличної частини такого розрахунку коригування зазначається код причини 202, що відповідає причині коригування «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).