Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.10.2026 р. № 6201/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення ( ), щодо практичного застосування норм чинного законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

Платник у зверненні зазначив, що між платником як Позичальником та ВАТ « » як Кредитором було укладено Кредитний договір в іноземній валюті (доларах США). Відповідно до умов Кредитного договору грошові кошти (долари США) були надані на споживчі цілі та на оплату комісії за надання кредиту. Кредитним договором передбачено здійснення платежів за кредитом у доларах США. Валюта кредитного зобов'язання протягом строку дії Кредитного договору з доларів США на гривню не змінювалася. У подальшому умови Кредитного договору змінювалися додатковими угодами, однак валюта кредиту залишалася незмінною - долар США.

Виконання платником зобов'язань за Кредитним договором забезпечено Іпотечним договором. Предметом іпотеки за зазначеним Іпотечним договором є житлова нерухомість. Іпотекодавцями за Іпотечним договором є інші фізичні особи - майнові поручителі, яким належить предмет іпотеки. Платник є позичальником та боржником за Кредитним договором, однак не є власником зазначеного предмета іпотеки.

Наразі права вимоги за Кредитним договором та права іпотекодержателя за Іпотечним договором належать ТОВ « » (далі - ТОВ). При цьому між платником та ТОВ опрацьовується питання врегулювання заборгованості за Кредитним договором шляхом укладення договору про прощення боргу. Запропонованими умовами врегулювання передбачається, що після виконання погоджених сторонами умов Кредитор за своїм самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою банкрутства (неплатоспроможності), здійснить прощення (анулювання) залишку заборгованості за Кредитним договором, в результаті чого зобов'язання перед Кредитором за Кредитним договором будуть припинені. До складу заборгованості, яка може бути прощена (анульована) Кредитором, входять основна сума боргу (кредиту), проценти, комісії та/або штрафні санкції (пеня). Прощення (анулювання) залишку заборгованості планується здійснити у 2026 році.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи підпадає кредит, наданий платнику в доларах США за Кредитним договором та забезпечений іпотекою житлової нерухомості за Іпотечним договором під поняття іпотечного кредиту в іноземній валюті, забезпеченого іпотекою житлової нерухомості, для цілей застосування абзацу третього підпункту 165.1.55 пункту 165.1 статті 165 Кодексу?

2. Чи включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника та чи підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб основна сума залишку заборгованості за зазначеним іпотечним кредитом в іноземній валюті, яка у 2026 році буде прощена (анульована) Кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою банкрутства, з урахуванням того, що визначеною сторонами датою остаточного погашення кредиту є 19.08.2028?

3. Чи включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника та чи підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб суми процентів, комісій та/або штрафних санкцій (пені), які будуть прощені (анульовані) Кредитором одночасно з основною сумою боргу за наведених фактичних обставин?

4. Чи є основна сума боргу, проценти, комісії та/або штрафні санкції (пеня), які за наведених обставин не включаються відповідно до підпункту 165.1.55 пункту 165.1 статті 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, об'єктом оподаткування військовим збором, з урахуванням підпункту 1.7 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу?

5. За якою ознакою доходу ТОВ як податковий агент має відобразити в Додатку 4ДФ до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО) прощену (анульовану) основну суму боргу за вказаним іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості, а також прощені проценти, комісії та/або штрафні санкції (пеню): за ознакою доходу «189» чи за ознакою доходу «126»?

6. Чи виникає у платника у зв'язку виключно з таким прощенням (анулюванням) заборгованості обов'язок подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2026 рік та самостійно нарахувати і сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, якщо відповідні суми згідно з підпунктом 165.1.55 пункту 165.1 статті 165 Кодексу не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу?

7. Чи впливає на застосування абзацу третього підпункту 165.1.55 пункту 165.1 статті 165 Кодексу та обставина, що житлова нерухомість, якою забезпечено виконання Кредитного договору, належить не платнику як Позичальнику, а іншим фізичним особам - Іпотекодавцям (майновим поручителям)?

Підпунктом 14.1.87 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що іпотечний житловий кредит - фінансовий кредит, що надається фізичній особі банківською чи іншою фінансовою установою відповідно до закону строком не менш як на п'ять повних календарних років для фінансування витрат, пов'язаних з придбанням квартири (кімнати) чи житлового будинку (його частини) або будівництвом житлового будинку (його частини), що надаються у власність позичальника, з прийняттям кредитором такого житла (землі, що знаходиться під таким житловим будинком, у тому числі присадибної ділянки) у заставу.

Спеціальним законом, який регулює відносини у сфері застави нерухомого майна (іпотеки), є Закон України від 05 червня 2003 року № 898-IV «Про іпотеку».

Щодо першого - сьомого питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу, зокрема:

основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (абзац перший підпункту 165.1.55 пункту 165.1 статті 165 Кодексу);

сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності (абзац другий підпункту 165.1.55 пункту 165.1 статті 165 Кодексу);

основна сума боргу (кредиту) платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності (абзац третій підпункту165.1.55 пункту 165.1 статті 165 Кодексу).

Відповідно до підпункту 1.7 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпункті 165.1.36 пункту 165.1 статті 165, підпунктах 3 і 4 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу та пункту 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Разом з тим, доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:

дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку (крім суми прощеного (анульованого) основного боргу платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості), прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків розміру однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року.

Кредитор зобов'язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу.

Кредитор, у тому числі кредитор - фінансова установа, зобов'язаний включити суму боргу, прощеного (анульованого) за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, суму боргу згідно з рішенням суду про звільнення боржника - фізичної особи від боргів у справі про неплатоспроможність до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено (анульовано), виконано рішення суду про звільнення боржника - фізичної особи від боргів у справі про неплатоспроможність.

Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу, а також неповідомлення кредитором - фінансовою установою про виконання рішення суду про звільнення боржника - фізичної особи від боргів у справі про неплатоспроможність у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов'язаний виконати всі обов'язки податкового агента щодо доходів, визначених підпунктом «д» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Кодексу (підпункт «д» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Кодексу).

Згідно з пунктом 167.1 статті 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 – 167.6 статті 167 Кодексу).

Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені статтею 163 Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, 5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною
підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене та зважаючи на інформацію, яка наведена у зверненні, оскільки об’єктом іпотеки за кредитним договором, укладеним Вами з ТОВ, є об’єкти нерухомого майна, які належать іншим фізичним особам (майновим поручителям), то у розумінні Кодексу такий договір не є іпотечним житловим кредитом, а отже положення абзацу третього підпункту 165.1.55 пункту 165.1 статті 165 Кодексу не застосовуються.

Разом з тим, у разі якщо кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, анульовано (прощено) основну суму боргу (кредиту), то з метою оподаткування сума такого анульованого боргу вважається додатковим благом і включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу з урахуванням норм підпункту «д» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Кодексу з відповідним оподаткуванням. При цьому, платник податку (боржник) самостійно сплачує податок на доходи фізичних осіб і військовий збір з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації.

Водночас, не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) визначено статтею 179 Кодексу, згідно з пунктом 179.1 якої платник податку зобов'язаний подавати податкову декларацію відповідно до розділу IV Кодексу.

Декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платника податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб, – до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу (підпункт 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Кодексу).

Фізична особа зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею Декларації (пункт 179.7 статті 179 Кодексу).

Форма Декларації та інструкція щодо заповнення Декларації затверджено наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 (зі змінами).

Крім того, відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, Розрахунок ЮО до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок ЮО подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку ЮО та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відповідно до пункту 4 підрозділу 2 розділу ІІ Порядку в додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО податковим агентом у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатку 2 до Порядку.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведених у додатку 2 до Порядку податковим агентом відображається:

за ознакою доходу «126» – дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 Кодексу), зокрема, у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року;

за ознакою доходу «189»:

дохід у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року;

сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності.

Водночас зауважуємо, що з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм чинного законодавства в частині оподаткування доходів фізичних осіб, зазначене питання слід розглядати з урахуванням документів, які стосується порушеного питання, зокрема, кредитного договору та договору про врегулювання заборгованості.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.