Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.10.2026 р. № 6229/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство, яке займається оптовою торгівлею, інколи робить доставку товару своїм покупцям власним транспортом, який орендує у фізичної особи згідно з договором оренди. Товариство окремого договору на доставку з покупцем не заключає, покупець не замовляє окрему послугу перевезення, працюють за договором купівлі-продажу, в якому зазначено лише, що доставку може здійснювати як покупець, так і продавець за домовленістю по кожній окремій заявці.

На кожне окреме відвантаження товару Товариство складає видаткову накладну та акт наданих послуг, в якому зазначає назву номенклатури «Транспортні послуги з перевезення вантажу». Враховуючи, що сама собою послуга з доставки товару клієнту без купівлі товару не здійснюється, в податковій накладній код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) Товариство вказує під кодом його основної торговельної діяльності 46.73.16-00.00 «Оптова торгівля іншими будівельними матеріалами».

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи вірний код послуги в податкових накладних зазначається Товариством? Чи можливо в даному випадку вказати код послуги вантажних перевезень 49.41?

Водночас інформація, надана у зверненні, не дає змоги чітко ідентифікувати операції, які здійснюються платником податку, у зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів / послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Під постачанням товарів слід розуміти будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно  до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про  електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а»–«л» пункту 201.1 статті 201 Кодексу, зокрема такими реквізитами є: опис (номенклатура) товарів / послуг та їх кількість, обсяг; код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з ДКПП; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Згідно з пунктом 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг:

до графи 2 – опис (номенклатура) товарів / послуг постачальника (продавця) (підпункт 1 пункту 16 Порядку № 1307);

до граф 3.1, 3.3 – код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП. У разі постачання товару заповнюється графа 3.1, у разі постачання послуги – графа 3.3 (підпункт 2 пункту 16 Порядку № 1307);

Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм Кодексу та Порядку № 1307, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

До табличної частини податкової накладної вносяться дані в розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг із зазначенням, зокрема, їх коду згідно з УКТ ЗЕД / ДКПП, ставки ПДВ, одиниці виміру, кількості та ціни, що дають можливість ідентифікувати здійснену операцію, зокрема, товар / послугу, що постачаються. У разі постачання товару в податковій накладній заповнюється графа 3.1, де зазначається відповідний код товару згідно з УКТ ЗЕД, а у разі постачання послуги – графа 3.3, де зазначається відповідний код послуги згідно з ДКПП.

Таким чином, при здійсненні операцій з постачання товару та надання покупцю послуг з доставки такого товару у податковій накладній в окремих рядках відображається операція з постачання товару із зазначенням у графі 3.1 відповідного коду УКТ ЗЕД такого товару, а також в окремому рядку зазначається операція із постачання послуги з доставки товару, у графі 3.3 якого вказується відповідний код послуги згідно з ДКПП, що відображає характер здійсненої операції.

У разі необхідності, з питання визначення коду згідно з ДКПП для послуги з доставки власного товару, ДПС рекомендує звернутися до Державного підприємства «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, буд. 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).