Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.10.2026 р. № 6231/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення фізичної особи (далі – Заявник) щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно оподаткування акцизним податком товарів (продукції) (S)-6-Methylnicotine (Metatine), CAS № 13270-56-9 та повідомляє наступне.

Заявник у своєму зверненні зазначає, що потреба в отриманні індивідуальної податкової консультації полягає у необхідності до початку здійснення відповідних господарських операцій визначити порядок застосування норм податкового законодавства до операцій з ввезення на митну територію України (S)-6-Methylnicotine (Metatine), як окремої хімічної речовини\сировини, її подальшого використання для виробництва в Україні готової продукції, а також операцій з ввезення готової продукції, що містить зазначену речовину.

Заявник просить надати роз’яснення щодо таких можливих моделей здійснення операцій:

1. Ввезення (S)-6-Methylnicotine (Metatine), як сировини.

1.1 Чи є ввезення на митну територію України (S)-6-Methylnicotine Metatine), CAS № 13270-56-9, як окремої хімічної речовини\сировини операцією з ввезення підакцизного товару відповідно до Кодексу?

1.2 Чи може зазначена речовина сама по собі бути віднесена для цілей оподаткування акцизним податком до «рідин, що використовується в електронних сигаретах», якщо на момент її ввезення вона є окремою хімічною речовиною\сировиною, не є готовою рідкою сумішшю, що міститься у картриджі, заправному контейнері чи іншій споживчій ємності, та безпосередньо не призначена у ввезеному вигляді для використання споживачем в електронній сигареті?

1.3 Якщо ввезення зазначеної речовини, як сировини саме по собі не є операцією з ввезення підакцизного товару на митну територію України, на якому етапі виникає об’єкт оподаткування акцизним податком, у разі подальшого використання цієї речовини для виробництва на території України готової рідини, призначеної для використання в електронних сигаретах?

1.4 Чи впливає на зазначену податкову кваліфікацію те, що (S)-6-Methylnicotine (Metatine) є окремою хімічною речовиною та не є нікотином, якщо готова продукція з її використанням призначена для створення пари в електронній сигареті?

2. Виробництво готової продукції в Україні з використанням Metatine

Розглядається можливість використання ввезеної речовини (S)-6-Methylnicotine (Metatine), як компонента при виробництві на митній території України готової продукції, призначеної для використання в електронних сигаретах.

2.1 Чи відноситься така готова продукція до «рідин, що використовується в електронних сигаретах» у розумінні підпункту 14.1.56⁴ пункту 14.1 статті 14 Кодексу, якщо вона не містить нікотину, але містить (S)-6-Methylnicotine (Metatine)?

2.2 Чи має значення для віднесення такої готової продукції до підакцизних товарів концентрація (S)-6-Methylnicotine (Metatine) у готовій продукції?

2.3 Чи буде така готова продукція підакцизною незалежно від концентрації (S)-6-Methylnicotine (Metatine), якщо вона за своїм функціональним призначенням використовується для створення пари в електронних сигаретах?

2.4 Якщо така готова продукція є підакцизною, які основні податкові, облікові та пов’язані з маркуванням обов’язки виникають при її виробництві на території України.

3. Ввезення готової продукції, що містить Metatine

Окремо розглядається можливість ввезення на митну територію України вже готової рідкої продукції, яка містить (S)-6-Methylnicotine (Metatine) та призначена для використання в електронних сигаретах.

3.1 Чи відноситься така продукція до підакцизних товарів, як «рідина, що використовується в електронних сигаретах», якщо вона не містить нікотину, але містить (S)-6-Methylnicotine ( Metatine)?

3.2 Чи залежить виникнення обов’язку зі сплати акцизного податку від концентрації (S)-6-Methylnicotine (Metatine) у такій готовій продукції?

3.3 Чи є визначальним для цілей оподаткування акцизним податком хімічний склад такої продукції та наявність у ній нікотину/його аналогів, або визначальним є її функціональне призначення – використання для створення пари в електронній сигареті?

3.4 Які вимоги щодо сплати акцизного податку та маркування застосовуються при ввезенні такої готової продукції на митну територію України?

4. Класифікація продукції та застосування ставок акцизного податку

4.1 За якими критеріями для цілей застосування Кодексу визначається належність продукції, що містить (S)-6-Methylnicotine (Metatine), до рідин, що використовується в електронних сигаретах?

4.2 Чи впливає відсутність нікотину у готовій продукції на її віднесення до підакцизних рідин, якщо така продукція призначена для використання в електронній сигареті?

4.3 Чи застосовується до такої продукції ставка акцизного податку, передбачена підпунктом 215.3.3¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу для рідин, що використовується в електронних сигаретах?

4.4 Чи застосовуються до такої продукції вимоги щодо маркування, встановлені законодавством України для рідин, що використовуються в електронних сигаретах?

4.5 Чи відрізняються податкові наслідки залежно від того, ввозиться на митну територію України:

(S)-6-Methylnicotine (Metatine), як окрема хімічна речовина/сировина;

готова рідина, що містить (S)-6-Methylnicotine (Metatine);

картридж або інша ємність, вже заповнена такою готовою рідиною?

5. Компетенція щодо визначення коду згідно з УКТ ЗЕД

У разі, якщо для вирішення питання про оподаткування акцизним податком необхідним є попереднє визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД, Заявник просить повідомити:

5.1 Чи може ДПС надати роз’яснення щодо застосування норм оподаткування акцизним податком до описаних вище операцій виходячи з наведених характеристик продукції?

5.2 Якщо визначення конкретного коду згідно з УКТ ЗЕД належить до компетенції іншого державного органу, прошу зазначити такий орган та повідомити, чи необхідне отримання відповідного рішення про класифікацію товару для остаточного визначення порядку його оподаткування акцизним податком.

Заявник просить розмежувати податкові наслідки:

1. Ввезення (S)-6-Methylnicotine (Metatine), як окремої хімічної речовини/сировини;

2. Виробництво в Україні готової рідини з використанням ввезеного (S)-6-Methylnicotine (Metatine);

3. Ввезення на митну територію України готової рідини, що містить (S)-6-Methylnicotine (Metatine).

 

Зазначаємо, що згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 Кодексу тютюнові вироби – сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Підпунктом 14.1.56³ пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що електронна сигарета – виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Відповідно до підпункту 14.1.56⁴ пункту 14.1 статті 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Таким чином, визначальним щодо належності будь-яких товарів (продукції) до підакцизних товарів, є визначення коду та опису товарів (продукції) згідно УКТ ЗЕД, зазначених у пункті 215.3 статті 215 Кодексу.

При цьому, у зверненні не вказано код хімічної речовини/сировини згідно з УКТ ЗЕД, що не дає можливості визначити належність його до підакцизних товарів, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Отже, питання щодо оподаткування зазначеного у зверненні товару (продукцію) потребує фахової експертизи щодо визначення коду УКТ ЗЕД та опису товару (продукції).

До питань 1, 3

Щодо ввезення речовини, наведеної у зверненні, та готової продукції, яка містить (Metatine) та призначена для використання в електронних сигаретах, зазначаємо, якщо товар (продукція) підпадає під визначення «рідини, що використовуються в електронних сигаретах» і класифікується за кодом та описом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, зазначеним у підпункті 215.3.3¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу, то у цьому випадку такий товар (продукція) належить до підакцизних товарів.

Визначальним щодо належності будь-яких товарів (продукції) до підакцизних товарів, є визначення коду та опису товарів (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, зазначених у підпункті 215.3.3¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Відповідно до розділу VI «Акцизний податок» Кодексу об’єктом оподаткування є операції з ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (підпункт 213.1.3 пункт 213.1 статті 213 Кодексу).

Отже, якщо речовина/сировина не являється підакцизним товаром, то на операції з ввезення такої речовини на митну територію України не розповсюджуються норми розділу VI «Акцизний податок» Кодексу.

Об’єкт оподаткування акцизним податком також виникає при реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) відповідно до підпункту 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу.

У разі, якщо окрема хімічна речовина не є нікотином, а готова продукція з її використанням призначена для створення пари в електронній сигареті і належить до підакцизного товару, зазначеного у підпункті 215.3.3¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу, то така готова продукція має оподатковуватися за ставкою 300 євро за 1 літр.

Датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов’язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (пункт 216.4 статті 216 Кодексу).

Відповідно до підпункту 222.2.1 пункту 222.2 статті 222 Кодексу податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

Відповідно до підпункту 222.2.2 пункту 222.2 статті 222 Кодексу, у разі ввезення маркованої підакцизної продукції на митну територію України податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації.

Порядок ввезення на митну територію України імпортних рідин, що використовуються в електронних сигаретах, встановлено статтею 227 Кодексу.

Згідно з пунктом 226.14 статті 226 Кодексу для одержання марок акцизного податку імпортер повинен подати продавцю таких марок заявку-розрахунок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, документи, що підтверджують внесення плати за марки та сплату податку до відповідного бюджету.

Держмитслужба відповідно до покладених на неї завдань, зокрема:

забезпечує та здійснює контроль за дотриманням законодавства з питань митної справи під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення (підпункт 3 пункту 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227);

організовує роз’яснювальну роботу щодо застосування законодавства з питань, що належать до компетенції Держмитслужби (підпункт 59 пункту 4 Положення про Державну митну службу України);

надає консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України (підпункт 60 пункту 4 Положення про Державну митну службу України);

організовує в установленому законодавством порядку проведення митних експертиз та дослідження і провадження експертної діяльності у Держмитслужбі та її територіальних органах (підпункт 64 пункту 4 Положення про Державну митну службу України).

Таким чином, з питань особливостей оподаткування акцизним податком операцій з ввезення тих чи інших товарів на митну територію України доцільно звернутися до Державної митної служби України.

До питання 2

Виробництво підакцизних товарів (продукції) – технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (підпункт 14.1.28² пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Зазначаємо, що відповідно до підпункту 4.3.2 пункту 4.3 Розділу 4 ДСТУ 9128:2021 «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах. Загальні технічні умови» (далі – ДСТУ) для виробництва рідини використовують, зокрема нікотин, coлі нікотину чистотою не менше ніж 98 % згідно з чинними нормативними документами або отримані по імпорту за наявності документів, що підтверджують їхню якість і безпечність;

- воду спеціально підготовлену, придатну для застосування відповідно до передбачуваного призначення, згідно з настановою СТ-Н МОЗУ 42-3.7 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;

- гліцерин дистильований чистотою не менше ніж 95 % згідно з ГОСТ 6824 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;

- пропіленгліколь чистотою не менше ніж 95 % згідно з чинними нормативними документами або отриманий по імпорту за наявності документів, що підтверджують його якість і безпечність.

Згідно із підпунктом 4.4.1 пункту 4.4 Розділу 4 ДСТУ рідини упаковують в контейнери для заправки, в порційне пакування або безпосередньо в електронні сигарети промисловим способом.

Згідно з підпунктом 215.3.3¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах оподатковуються за ставкою акцизного податку, яка становить 300 євро за 1 літр, за наступними кодами та описом товару: 2404 12 00 10; 2404 19 90 10; 2404 12 00 90; 2404 19 90 90 – рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

особа - суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (підпункт 212.1.11 пункт 212.1 стаття 212 Кодексу);

особа - виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (підпункт 212.1.17 пункт 212.1 стаття 212 Кодексу).

Відповідно до пункту 212.3 статті 212 Кодексу здійснюється реєстрація осіб як платників акцизного податку.

Об’єктами оподаткування акцизним податком є операції, зокрема, з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (підпункт 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).

Відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Базою оподаткування акцизним податком з операцій реалізації відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, є вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку (підпункт 214.1.5 пункту 214.1 статті 214 Кодексу).

Підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу передбачено, що, зокрема, для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, реалізованих відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків.

Якщо компоненти, які при змішуванні утворюють готову продукцію, яка по своїй суті та функціональному призначенню може бути рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, то така суміш має оподатковуватися акцизним податком при виробництві підакцизних товарів на митній території України платником податку за ставкою 300 євро за 1 літр та базою оподаткування виходячи з сукупного об’єму всіх компонентів.

 

До питання 4

 

Відсутність нікотину у готовій продукції та віднесення її до підакцизних товарів (рідин, що використовуються в електронних сигаретах) не залежить від вмісту нікотину під час оподаткування акцизним податком рідин, що використовуються в електронних сигаретах відповідно до підпункту 14.1.56⁴ пункту 14.1 статті 14 Кодексу. 

У разі, якщо готова продукція (рідини, що використовуються в електронних сигаретах) буде належати до підакцизних товарів, то ставка податку буде визначатися підпунктом 215.3.3¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Згідно з пунктом  226.1 статті 226 Кодексу у разі виробництва на митній території України, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Якщо (S)-6-Methylnicotine (Metatine), як окрема хімічна речовина/сировина та готова рідина, що містить (Metatine) буде належати до переліку підакцизних товарів, визначених підпунктом 215.3.3¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу, то такі товари (продукція) при ввезенні будуть оподатковуватися відповідно до положень розділу VI «Акцизний податок» Кодексу.

До питання 5

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України», та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Відповідно до частини першої статті 67 Глави 11 Розділу IV Митного кодексу України Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

Разом з цим, класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

Ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 39 пункту 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227) здійснює Державна митна служба України відповідно до покладених на неї завдань.

Одночасно повідомляємо, що контролюючими органами є митні органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику) щодо дотримання законодавства з питань митної справи та оподаткування митом, акцизним податком, податком на додану вартість, іншими податками та зборами, які відповідно до податкового, митного та іншого законодавства справляються у зв’язку із ввезенням (пересиланням) товарів на митну територію України або територію вільної митної зони або вивезенням (пересиланням) товарів з митної території України або території вільної митної зони (підпункт 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 Кодексу).

Таким чином, для визначення коду та опису товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД на зазначений у зверненні товар, суб’єкту господарювання доцільно звернутись до Державної митної служби України, якщо така продукція ввозиться на митну територію України.

Одночасно повідомляємо, що відповідно до частини першої статті 11 Закону України від 02.12.1997 № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в України» (зі змінами) торгово-промислові палати мають право, зокрема:

проводити на замовлення українських та іноземних підприємців експертизу, контроль якості, кількості, комплектності товарів (у тому числі експортних та імпортних) і визначати їх вартість;

засвідчувати і видавати сертифікати про походження товарів, сертифікати визначення продукції власного виробництва підприємств з іноземними інвестиціями та інші документи, пов'язані із здійсненням зовнішньоекономічної діяльності.

Частиною другою статті 11 цього Закону визначено, що методичні та експертні документи, видані торгово-промисловими палатами в межах їх повноважень, є обов’язковим для застосування на всій території України.

Таким чином з питання класифікації товарів, визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України – у разі здійснення операцій з реалізації таких товарів на митній території України.

ДПС забезпечує організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів на митній території України, і питання визначення коду УКТ ЗЕД та опису товару (продукції) не належить до компетенції ДПС.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.