Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2026 р. № 6103/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство (далі – Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо окремих питань з визначення доходу сільськогосподарського товаровиробника від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, керуючись ст. 52, п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи. Товариство мало в оренді земельну ділянку сільськогосподарського призначення, права оренди на яку зареєстровані згідно з чинним законодавством. На момент здійснення посіву Товариство мало чинне зареєстроване право оренди земельної ділянки та здійснювало її використання на законних підставах. У подальшому сторони достроково припинили договір оренди та зареєстрували припинення права оренди у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно. На момент припинення права оренди на земельній ділянці знаходилися посіви сільськогосподарської культури, здійснені під час чинності договору оренди. Відповідно до угоди про припинення договору оренди Товариству було залишено право завершити вирощування посіяної культури та здійснити збирання врожаю. Збирання врожаю здійснено Товариством після розірвання договору оренди. Товариство планує реалізувати отриману сільськогосподарську продукцію та отриманий дохід врахувати при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи вважається сільськогосподарською продукцією, виробленою (вирощеною) Товариством для цілей застосування п.п. 298.8.3 п. 298.8 ст. 298 Кодексу, врожай сільськогосподарської культури при зазначеній ситуації?

2. Чи має право Товариство включити до доходу доходи від реалізації сільськогосподарської продукції, який використовується при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва відповідно до п.п. 298.8.3  п. 298.8 ст. 298 Кодексу, дохід від реалізації зазначеного врожаю, незважаючи на те, що на дату його фактичного збирання право оренди земельної ділянки вже припинено?

 

Щодо першого-другого питань.

Оскільки, опис порушених у зверненні питань не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність операцій про об’єкт земельних відносин (не містить копій договорів) та обставини справи, відповідь надається на загальних підставах.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. "а" п.п. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до четвертої групи платників єдиного податку відносяться юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (п.п. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (п.п. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV Кодексу - питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (п.п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до абзацу четвертого п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 06 квітня 2012 року за № 510/20823, зі змінами (далі – Розрахунок).

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 892/4185, зі змінами та доповненнями.

Загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 15).

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший пункту  5 НП(С)БО 15).

Відповідно до п.п. 298.8.3 п. 298.8 ст. 298 Кодексу дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції), включає доходи, отримані, зокрема, від реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування.

Вирощена та зібрана Товариством сільськогосподарська продукція на земельних ділянках, права оренди на які Товариством припинені після її посіву, не відноситься до поняття сільськогосподарської продукції, визначеному п.п. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, так як зазначена сільськогосподарська продукція вироблена (вирощена) на угіддях, які не належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або на праві користування. Права користування земельними ділянками Товариством відчужені.

Таким чином, дохід одержаний Товариством від реалізації продукції, отриманої на земельних ділянках, права оренди на які Товариством припинені після її посіву, не буде відноситися до доходу, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції (ряд. 1 Розрахунку). Зазначений дохід буде включатися до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 2 Розрахунку).

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).