Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2026 р. № 6104/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

  Державна податкова служба України на звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо зменшення загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника на суму компенсації відсотків за користування кредитами за програмою «Доступні кредити 5-7-9%» відповідно до розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку четвертої групи). Товариство у 2026 році отримало державну фінансову підтримку у вигляді часткової компенсації відсоткових ставок за кредитами в рамках державної програми «Доступні кредити 5-7-9%» відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 24 січня 2020 року № 28 «Про надання фінансової державної підтримки», із змінами (далі – Постанова № 28). Згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку зазначені кошти у формі компенсації відсотків визнано Товариством як цільове фінансування та відображено у складі інших операційних доходів (на субрахунку 718 або 746). Сума збільшила загальну суму доходу Товариства, яка відображається у рядку 2 Розрахунку. Водночас, за формою Розрахунку передбачено коригування загальної суми доходу на суми отриманої державної фінансової підтримки, зокрема для цього призначений рядок 3.1 Розрахунку.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питання: чи має право Товариство (платник єдиного податку четвертої групи) включити суму коштів, одержаних з державного бюджету як компенсація відсотків за користування кредитами за програмою «Доступні кредити 5-7-9%» до рядка 3.1 Розрахунку?

 

Щодо першого питання.

Опис порушених у зверненні питань не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність операцій, стосовно яких виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації (не вказано умови надання бюджетних коштів, напрями надання, не надано документи, відповідно до яких фактично отримується бюджетні кошти).

У зв’язку з цим надаємо роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, які належать до компетенції ДПС.   

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису (п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 06 квітня 2012 року за № 510/20823, зі змінами

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відповідно до Розрахунку при визначенні частки сільськогосподарського

товаровиробництва для зменшення загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, зокрема, використовується рядок 3.1 Розрахунку «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки».

Джерелом інформації для заповнення даного рядка згідно Розрахунку є:

кредитові обороти за рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (відповідні субрахунки) та кредитові обороти за субрахунком 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, яка поширюється на підприємства незалежно від форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності), облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів фінансування заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога) ведеться на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.

За кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів, за дебетом – використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

На субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» рахунку 71 «Інший операційний дохід» узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних оборотних активів (окрім фінансових інвестицій) і доходи від цільового фінансування, пов’язаного з операційною діяльністю.

Постановою № 28 затверджено «Порядок надання фінансової державної підтримки суб'єктам підприємництва» (далі – Порядок).

Порядок визначає умови, критерії та механізм надання фінансової державної підтримки суб'єктам підприємництва шляхом здешевлення вартості кредитів (п. 1 Порядку). Зокрема, відповідно п. 3 Порядку надання державної підтримки суб'єктам підприємництва здійснюється Фондом розвитку підприємництва (далі - Фонд).

Державна підтримка надається в межах отриманих Фондом коштів, передбачених у державному бюджеті, зокрема у вигляді часткової компенсації Фондом процентних ставок за кредитами суб'єктів підприємництва (абзац другий п.п. 1 п. 5 Порядку).

Враховуючи вищезазначене, до рядка 3.1 Розрахунку Товариства включаються суми у вигляді часткової компенсації процентних ставок за кредитами суб'єктів підприємництва за умови, що зазначені суми є фінансовою підтримкою з державного бюджету, які обліковуються на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» та відповідних субрахунках.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).