Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2026 р. № 6105/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України на звернення Товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма «» (далі – Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо зменшення загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника на суму компенсації витрат на гуманітарне розмінування земель сільськогосподарського призначення відповідно до розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є сільськогосподарським товаровиробником (платник єдиного податку четвертої групи). Основним видом діяльності Товариства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Товариство використовує власні та орендовані земельні ділянки, які розташовані на території «» територіальної громади Ізюмського району Харківської області, загальна площа 1 429,2574 гектар. У 2025 році 4 земельні ділянки із цільовим призначенням «землі сільськогосподарського призначення» площею 30,5111 га не використовувались, так як були непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами. Товариством через Державний аграрний реєстр подана заявка на отримання компенсації за гуманітарне розмінування земель сільськогосподарського призначення. Суми компенсації витрат за гуманітарне розмінування земель сільськогосподарського призначення на рахунок умовного зберігання Товариству зараховано 26.12.2025. Роботи по розмінуванню виконані відповідно до акту приймання-передачі наданих послуг від 09.04.2026 між Центром гуманітарного розмінування та ТОВ «» (далі – Товариство-2). Кошти в оплату послуг з розмінування списані з рахунку Товариства на користь Товариства-2 10.04.2026. Відповідно до Порядку використання коштів, передбачених у державному бюджеті для здійснення компенсації витрат за гуманітарне розмінування земель сільськогосподарського призначення (далі – Порядок), затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 12.03.2024 № 284 (далі – Постанова № 284), зі змінами, визначено, що компенсація витрат на гуманітарне розмінування земель сільськогосподарського призначення здійснюється на безповоротній основі у розмірі 100 відсотків вартості послуг з розмінування за рахунок бюджетних коштів.

В обліку Товариства зазначені операції відображаються на рахунку 482 «Фонди цільового фінансування з Державного бюджету» та рахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питання: чи має право Товариство включити суму коштів, одержаних з державного бюджету як компенсація витрат на гуманітарне розмінування земель сільськогосподарського призначення до рядка 3.1 розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок) та зменшити скоригований дохід сільськогосподарського товаровиробника (рядок 4)? Чи отриманий цільовий дохід не вплине на частку сільськогосподарського товаровиробництваза попередній податковий (звітний) рік – рядок 5?

 

Щодо зазначеного питання.

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису (п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 06 квітня 2012 року за № 510/20823, зі змінами.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відповідно до Розрахунку при визначенні частки сільськогосподарського

товаровиробництва для зменшення загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, зокрема, використовується рядок 3.1 Розрахунку «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки». Рядок 3.1 Розрахунку є складовою рядку 3 «Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника». Рядок 4 «Скоригований дохід сільськогосподарського товаровиробника» визначається як загальна сума доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 2 Розрахунку) зменшений на рядок 3 Розрахунку.

Джерелом інформації для заповнення рядка 3.1 Розрахунку є: кредитові обороти за рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (відповідні субрахунки) та кредитові обороти за субрахунком 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, яка поширюється на підприємства незалежно від форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності), облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів фінансування заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога) ведеться на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.

За кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів, за дебетом – використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

На субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» рахунку 71 «Інший операційний дохід» узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних оборотних активів (окрім фінансових інвестицій) і доходи від цільового фінансування, пов’язаного з операційною діяльністю.

Порядок, затверджений Постановою № 284.

Порядок визначає механізм використання коштів, передбачених у державному бюджеті за бюджетною програмою “Компенсація витрат за гуманітарне розмінування земель сільськогосподарського призначення” (далі - бюджетні кошти), з метою відновлення сільськогосподарського виробництва на розмінованих земельних ділянках (абзац перший п. 1 Порядку).

Зокрема, відповідно п. 2 Порядку головним розпорядником бюджетних коштів та відповідальним виконавцем бюджетної програми є Мінекономіки.

Розпорядником бюджетних коштів нижчого рівня є бюджетна установа “Центр гуманітарного розмінування”.

Бюджетні кошти спрямовуються на:

компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам за гуманітарне розмінування земельних ділянок сільськогосподарського призначення;

компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам за гуманітарне розмінування земельних ділянок сільськогосподарського призначення, що були розміновані у період з 24 лютого 2022 року по 15 квітня 2024 року.

Розподіл коштів за напрямами, визначеними цим пунктом, затверджується Мінекономіки.

Отже, до рядка 3.1 Розрахунку Товариства включаються суми компенсації сільськогосподарським товаровиробникам витрат за гуманітарне розмінування земельних ділянок сільськогосподарського призначення за умови, що зазначені суми є фінансовою підтримкою з державного бюджету, які обліковуються на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» та відповідних субрахунках. Зазначені суми зменшують загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 2 Розрахунку).

Оскільки частка сільськогосподарського товаровиробництва визначається шляхом співвідношення суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, до його скоригованого доходу, включення до складу величини, на яку зменшують загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 3) суми одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки (рядок 3.1 Розрахунку) не вплине на розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).