Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.10.2026 р. № 6145/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань оподаткування резидентів Дефенс Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації Товариство з 01.07.2026 застосовує звільнення від оподаткування податком на прибуток підприємств, передбачене п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

У процесі здійснення господарської діяльності Товариство несе витрати, пов’язані з придбанням, створенням, будівництвом, реконструкцією, модернізацією та/або поліпшенням основних засобів, у тому числі виробничих об’єктів, які використовуються або плануються до використання у господарській діяльності Товариства.

У Товариства наявні господарські операції, за якими оплата та/або попередня оплата товарів, робіт чи послуг була здійснена до 01.07.2026, тобто до початку застосування Товариством звільнення від оподаткування податком на прибуток підприємств; виконання відповідних робіт, поставка товарів, підписання актів приймання-передачі та/або інших первинних документів відбулися або відбуваються після 01.07.2026; завершення створення відповідного об’єкта та/або введення його в експлуатацію також відбулося /відбувається після 01.07.2026.

Водночас відповідні активи та результати робіт безпосередньо пов’язані з господарською діяльністю Товариства як резидента Дефенс Сіті та призначені для розвитку його виробничої діяльності.

Товариство запитує:

1. Яким чином резидент Дефенс Сіті, який застосовує звільнення від оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, повинен для цілей такого звільнення вести облік коштів, витрат, спрямованих на придбання, створення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та/або поліпшення основних засобів?

Чи повинні такі суми обліковуватись окремо від поточних витрат Товариства як капітальні інвестиції до моменту введення відповідного об’єкта основних засобів в експлуатацію та яким чином вони враховуються для цілей підтвердження спрямування звільненого від оподаткування прибутку на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті?

2. Яка дата (подія) є визначальною для цілей підтвердження спрямування прибутку звільненого від оподаткування відповідно до п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, на придбання або створення основних засобів: дата здійснення оплати (попередньої оплати); дата фактичного отримання товарів, робіт або послуг; дата підписання акта приймання – передачі або іншого первинного документа; дата відображення відповідних сум у складі капітальних інвестицій; дата введення об’єкта основних засобів в експлуатацію; чи інша дата, визначена Кодексом?

3. Чи може Товариство враховувати як належне спрямування прибутку, звільненого від оподаткування після 01.07.2026, вартість товарів, робіт та/або послуг, пов’язаних зі створенням, будівництвом, реконструкцією, модернізацією чи поліпшенням основних засобів, якщо їх оплата або попередня оплата була здійснена до 01.07.2026, але фактичне виконання робіт, отримання товарів/послуг та підписання відповідних актів приймання-передачі або інших первинних документів відбулося після 01.07.2026?

4. Чи зміниться відповідь на питання 3 у випадку, якщо 01.07.2026 була здійснена лише попередня оплата, а право власності на відповідний актив, результати виконаних робіт та/або фактичне отримання Товариством економічних вигід після 01.07.2026?

5. Чи необхідно Товариству здійснювати будь-які коригування показників бухгалтерського та/або податкового обліку щодо витрат і капітальних інвестицій, оплата за якими була здійснена у період до 01.07.2026, але акти приймання-передачі, інші первинні документи та/або введення відповідних об’єктів в експлуатацію оформлені після початку застосування Товариством звільнення від оподаткування?

6. Якщо створення одного об’єкта основних засобів здійснювалося як до, так і після 01.07.2026 та його первісна вартість сформована з витрат, понесених у різні періоди, яким чином Товариства повинно розмежувати такі суми для цілей підтвердження використання прибутку, звільненого від оподаткування?

Чи допускається включення до суми цільового використання звільненого від оподаткування прибутку всієї сформованої первісної вартості такого об’єкта після його введення в експлуатацію, чи до такої суми можуть бути віднесені виключно витрати/капітальні інвестиції, здійснені після 01.07.2026?

7. Які первинні документи та дані бухгалтерського обліку є достатніми для підтвердження належного спрямування прибутку, звільненого від оподаткування, на придбання, створення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та/або поліпшення основних засобів, зокрема у випадку, коли оплата, виконання робіт, підписання первинних документів та введення об’єкта в експлуатацію припадають на різні звітні та податкові періоди?

Щодо питання 1

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України
від 16 липня 1999 року № 996 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» (далі – Закон № 996).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону № 996).

Відповідно до Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову та бюджетну політику, державну політику зокрема у сфері бухгалтерського обліку та забезпечує формування і реалізацію єдиної державної податкової та митної політики.

Отже питання щодо формування доходів і витрат, а також відображення в бухгалтерському обліку операцій резидента Дефенс Сіті, який, зокрема, застосовує звільнення від оподаткування прибутку підприємств відповідно до п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, відноситься до компетенції Міністерства фінансів України.

Щодо питання 2 – 6

Абзацами дев’ятим - десятим п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу встановлено, що прибуток, звільнений від оподаткування, спрямовується на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті не пізніше 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за такими напрямами: створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придбання, модернізація, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання державного контракту (договору) оборонних закупівель, витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, придбання корпоративних прав (у тому числі шляхом формування статутного капіталу) суб’єктів господарювання оборонно-промислового комплексу (за умови що емітент корпоративних прав не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь усіх власників корпоративних прав протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку). Спрямування звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами, ніж визначені цим абзацом, у тому числі на виплату дивідендів у порушення обмежень, встановлених абзацом сьомим цього підпункту, вважається нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку. Порядок контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності затверджується Кабінетом Міністрів України.

У разі невикористання резидентом Дефенс Сіті звільненого від оподаткування прибутку або його частини відповідно до визначених цим підпунктом напрямів до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, платник податку зобов’язаний нарахувати та сплатити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств за результатами податкового (звітного) періоду, на який припадає граничний строк використання звільненого від оподаткування прибутку або його частини, на невикористану частину звільненого від оподаткування прибутку відповідно до норм цього Кодексу.

Отже, для резидента Дефенс Сіті суми оплати товарів (робіт, послуг) враховуються в суму цільового використання звільненого від оподаткування прибутку, який має належне спрямування, тільки у разі, якщо такі суми оплати були здійснені платником податку – резидентом Дефенс Сіті під час застосування податкової пільги, визначеної п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Суми, які були сплачені до застосування вказаної пільги, не вважаються цільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку.

Відповідно до Порядку здійснення контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.12.2025 № 1745 «Деякі питання правового режиму Дефенс Сіті», прибуток вважається використаним після фактичного спрямування коштів резидента Дефенс Сіті на цілі, визначені законодавством та зазначеним Порядком, що підтверджується, зокрема, документами щодо здійснення попередньої оплати або оплати за відповідним договором.

У разі повернення попередньої оплати, здійсненої за рахунок прибутку, відповідні кошти вважаються такими, що не були використані за цільовим призначенням до моменту їх повторного документально підтвердженого спрямування на цілі, визначені п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Резидент Дефенс Сіті протягом 30 календарних днів з дати повернення коштів попередньої оплати має право здійснити у поточному податковому (звітному) періоді іншу попередню оплату за цільовим напрямом, підтвердивши це відповідними документами.

Бухгалтерський облік та фінансова звітність підприємства повинні ґрунтуватися, зокрема, на принципі нарахування, за яким доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Таким чином, датою цільового використання звільненого від оподаткування прибутку може бути дата отримання обладнання, матеріалів (виконання робіт, надання послуг) за умови їх оплати під час застосування пільги або дата здійснення попередньої оплати обладнання, матеріалів (робіт, послуг) під час такого застосування.

Щодо питання 7

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

При цьому повідомляємо, що залежно від змісту та умов відповідної господарської операції, фактичне спрямування коштів та їх використання можуть підтверджуватися, зокрема, документами щодо здійснення попередньої оплати або оплати за відповідним договором, первинними документами щодо отримання товарів, виконання робіт, документами щодо введення активу в експлуатацію, а також іншими документами та інформацією, передбаченими законодавством.

Водночас відповідність використання звільненого від оподаткування прибутку конкретному напряму, визначеному п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, встановлюється на підставі сукупності документів та інформації щодо відповідної господарської операції з урахуванням вимог законодавства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).