Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.10.2026 р. № 6155/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

  Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, що Товариство планує безоплатно передавати військовослужбовцям (фізичним особам) як благодійну допомогу товари власного виробництва. Така передача має на меті підтримку військовослужбовців, які захищають Україну в умовах воєнного стану, та для потреб забезпечення оборони України у період дії воєнного, надзвичайного стану. При наданні такої допомоги товариство виконує обов'язки податкового агента щодо податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Товариство є юридичною особою, створеною та зареєстрованою відповідно до законодавства України, резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є платником ПДВ. Основний вид діяльності Товариства: 30.30 Виробництво повітряних і космічних літальних апаратів, супутнього устаткування.

В умовах воєнного стану Товариство планує безоплатно передавати військовослужбовцям Збройних Сил України, Національної гвардії України або інших військових формувань наступні товари як благодійну допомогу:

Модуль зв’язку Sine.mono А6 код УКТЗЕД: 8526920090;

Монополь 500-1000 МГц, 30 см, IPEX код УКТЗЕД: 852910;

Монополь 500-1000 МГц, 30 см, SMA код УКТЗЕД: 852910;

Модуль зв'язку Sine.link B7 500-1010 МГц (SMA-F) код УКТЗЕД: 8526920090;

Диполь (симетрований) 570-1020 МГц, 17 см, IPEX код УКТЗЕД: 852910;

Комплект для автономної роботи модуля зв’язку Sine.link (Маяк) код УКТЗЕД: 8526920090;

Модуль зв'язку Sine.video beam Tx B3-1 код УКТЗЕД: 8525500090;

Комплект наземної станції на основі модуля зв'язку Sine.link код УКТЗЕД: 8526920090 Товари є продукцією власного виробництва Товариства. Передача здійснюватиметься безоплатно, без будь-якої грошової, матеріальної або іншої компенсації з боку отримувачів. Зустрічних зобов'язань отримувачі не матимуть. Отримувачами будуть фізичні особи, які проходять військову службу. Серед них можуть бути працівники товариства, мобілізовані зі збереженням місця роботи. Товари передаватимуться безпосередньо кожному військовослужбовцю за актом приймання-передачі.

Товариство планує оформлювати передачу такими документами:

листом від військовослужбовця із проханням надати благодійну допомогу;

актом приймання-передачі із зазначенням найменування, кількості та вартості товарів і позначкою, що товари передаються як благодійна допомога;

копією документа, що підтверджує статус військовослужбовця (посвідчення / військовий квиток / довідка військової частини тощо), та відомостями про РНОКПП отримувача.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу військовослужбовців вартість товарів, зазначених у зверненні, безоплатно переданих їм Товариством як благодійна допомога?

Чи застосовується до такого доходу п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу?

2. Чи належать товари, зазначені у зверненні, до Переліку засобів, товарів (робіт, послуг), сума (вартість) благодійної допомоги для закупівлі або у вигляді яких не включається до оподатковуваного доходу платників, затвердженого постановою Кабінету Міністрів від 24 лютого 2016 року № 112, зі змінами (далі – Перелік № 112)? До яких саме позицій цього Переліку їх слід віднести?

3. Чи обмежується звільнення за п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу сумою (вартістю) або кількістю передач товарів одному військовослужбовцю протягом звітного податкового року?

4. Чи виникає у Товариства обов'язок утримати та сплатити військовий збір з вартості зазначених товарів з урахуванням п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу?

5. Якими документами Товариство має підтвердити статус отримувача як військовослужбовця, щоб застосувати п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу? Чи достатньо для цього копії посвідчення (військового квитка), чи потрібна довідка військової частини?

6. На яку дату має бути підтверджений статус військовослужбовця для застосування звільнення?

7. Чи зберігається право на звільнення за п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, якщо товари для військовослужбовців отримує уповноважена особа за довіреністю (наприклад, командир військової частини)?

8. Чи застосовується п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, якщо отримувач благодійної допомоги є одночасно працівником Товариства, зокрема мобілізованим зі збереженням місця роботи? Чи не вважається вартість таких товарів у цьому разі додатковим благом у розумінні п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу?

9. Чи правомірно, якщо окремі товари не належать до Переліку № 112, застосовувати до їхньої вартості п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу в межах 25 відсотків мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року? Чи можна одночасно застосовувати п.п. 165.1.54 та п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу щодо одного отримувача за різними товарами?

10. За якою вартістю Товариство має визначати суму доходу військовослужбовця у вигляді переданих товарів: за собівартістю, за ціною придбання з урахуванням ПДВ чи за звичайною ціною?

11. Чи повинно товариство відображати вартість зазначених товарів у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО)? Якщо так, то з якою ознакою доходу?

Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених цим Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються та Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації», зі змінами (далі – Закон № 5073), що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 5073 благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.

Статтею 4 Закону № 5073 визначено, що суб’єктами благодійної діяльності є благодійні організації, які утворені та діють відповідно до Закону № 5073, а також інші благодійники та бенефіціари.

При цьому благодійник – це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 5073).

Механізм включення юридичних осіб – благодійників регулюється Законом № 5073.

Щодо першого – дев’ятого та одинадцятого питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається, зокрема, сума (вартість) благодійної допомоги, виплаченої (наданої) благодійниками у тому числі благодійниками – фізичними особами, у порядку, визначеному Законом № 5073, на користь:

учасників бойових дій, військовослужбовців (резервістів, військовозобов'язаних) та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, добровольчих формувань територіальних громад, поліцейських та працівників Національної поліції України, у тому числі тих, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, загинули, померли внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України, беруть (брали) безпосередню участь у відсічі збройної агресії та забезпеченні національної безпеки, усуненні загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності у період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні, перебуваючи безпосередньо в районах здійснення зазначених заходів, або на користь членів сімей таких учасників бойових дій (абзац другий п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

військовослужбовців (резервістів), які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, захищаючи незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України, під час безпосередньої участі у відсічі збройної агресії та забезпеченні національної безпеки, усуненні загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності у період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні, у разі якщо такі особи безпосередньо перебували в районах здійснення зазначених заходів, або на користь членів сімей таких військовослужбовців (резервістів), які загинули, померли внаслідок поранення, контузії чи каліцтва (абзац п’ятий п.п. «в»
п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок оподаткування благодійної допомоги регламентується п. 170.7 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.7.1 якого не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога, яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Для цілей оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову та нецільову.

Цільовою є благодійна допомога, що надається під визначені умови та напрями її витрачання, а нецільовою вважається допомога, яка надається без встановлення таких умов або напрямів.

Відповідно до п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, зокрема:

платникам податку, визначеним абзацами другим і п’ятим п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, - для закупівлі або у вигляді спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення чи інших товарів (робіт, послуг) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, чи для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування (обстеження, діагностики), забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення (п.п. «а» п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу).

Так, до Переліку № 112 внесено, зокрема:

апаратура для зв’язку;

засоби радіоелектронної розвідки, радіоелектронної боротьби, їх частини та комплектувальні вироби;

станції базового бездротового зв’язку, їх частини та комплектувальні вироби тощо.

Крім того, порядок оподаткування нецільової благодійної допомоги визначено п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодексу, відповідно до якого не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу, встановленого на 1 січня такого року.

Благодійник – юридична особа зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у податковій звітності.

У разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника - фізичної чи юридичної особи платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, установлений абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу.

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказаний дохід для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо Товариством як «благодійником», поняття якого наведено у Законі № 5073, надається благодійна допомога на користь фізичних осіб, зазначених у абзацах другому і п’ятому п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (військовослужбовця, у тому числі працівника – військовослужбовця) на цілі, визначені у п.п. «а» п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу та Переліком № 112, то будь-яка сума (вартість) такої допомоги не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб, військовим збором.

При цьому для підтвердження статусу зазначених осіб надаються, зокрема, але не виключно, копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, копію контракту, посвідчення учасника бойових дій тощо.

Разом з тим, якщо дохід у вигляді благодійної допомоги, виплачується (надається) Товариством на користь фізичних осіб, які не зазначені у абзацах другому і п’ятому п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, або на цілі, які не вказані у Переліку № 112, то таку допомогу з метою оподаткування слід розглядати як нецільову благодійну допомогу, яка оподатковується у порядку, визначеному п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодексу та п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Крім того, відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати Розрахунок ЮО до контролюючого органу за основним місцем обліку, зокрема, для інших податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, - у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця.

Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового Розрахунку (далі – Порядок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відображення показників у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО визначено п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку.

Так, відповідно до п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку в Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» Додатка 2 до Порядку.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у Додатку 2 до Порядку сума цільової/нецільової благодійної допомоги, у тому числі та, що перевищує встановлений граничний розмір, відображається податковим агентом у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО за ознакою доходу «169».

Щодо другого та десятого питань

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами) (далі – Закон № 996).

Згідно зі ст. 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до частини другої ст. 6 Закону № 996 регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Таким чином, з другого та десятого питань зазначених у звернені доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________ _____

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.