Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.10.2026 р. № 6167/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ, в описаній ситуації та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Замовником та Товариством укладено договір, відповідно до пункту 1.1 якого предметом договору є виконання робіт з капітального ремонту ліфта.

Склад та обсяг робіт визначаються проектно-кошторисною документацією та/або дефектним актом i договірною ціною. Виконання робіт оформлюється актами приймання виконаних будівельних робіт за формою № КБ-2в та довідками про вартість виконаних будівельних робіт за формою № КБ-3.

За вказаним та аналогічними договорами Товариство виконує виключно роботи, пов’язані з капітальним ремонтом конкретного ліфта та його обладнання, i нe здійснює комплексного капітального ремонту відповідного багатоквартирного житлового будинку в цілому.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи є операція Товариства з виконання за окремим договором підряду робіт з капітального ремонту ліфта, встановленого у багатоквартирному житловому будинку, операцією з постачання будівельно-монтажних робіт з капітального ремонту житла у розумінні пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, якщо Товариство здійснює виключно капітальний ремонт ліфта та його обладнання i не виконує інших робіт з капітального ремонту відповідного житлового будинку?

2) чи впливає на застосування пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ та обставина, що капітальний ремонт ліфта є самостійним предметом окремого договору та окремим об’єктом виконання робіт, а не складовою договору на комплексний капітальний ремонт багатоквартирного житлового будинку?

3) якщо описані роботи з капітального ремонту ліфта належать до операцій, передбачених пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, чи підлягають такі операції звільненню від оподаткування ПДВ за умови, що їх фінансування здійснюється за рахунок коштів місцевого та/або державного бюджету, а оплата надходить Товариству безпосередньо з рахунку Замовника, відкритого в органах Державної казначейської служби України, на поточний рахунок Товариства в банківській установі?

4) які саме обставини та документи є визначальними для віднесення робіт з капітального ремонту ліфта до будівельно-монтажних робіт з капітального ремонту житла для цілей пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, зокрема: фактичний характер i склад робіт, проектно-кошторисна документація, дефектний акт, предмет договору, код предмета закупівлі, визначення об’єкта робіт та оформлення виконаних робіт актами за формою № КБ-2в?

5) якщо описані операції Товариства підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, чи було правомірним нарахування Товариством ПДВ за ставкою 20 відсотків на такі операції у попередніх податкових періодах та яким є порядок виправлення податкового обліку, зокрема коригування раніше складених i зареєстрованих податкових накладних, складання податкових накладних на звільнені операції та відображення відповідних коригувань у податковій звітності з ПДВ?

6) у разі необхідності коригування раніше нарахованих сум ПДВ Товариство просить також роз’яснити порядок дій Товариства щодо сум ПДВ, отриманих від Замовника у складі вартості виконаних робіт, а також порядок коригування у випадках, коли з дати складання відповідної податкової накладної минув установлений ПКУ строк для реєстрації розрахунку коригування.

7) чи виникає у Товариства у разі застосування звільнення, передбаченого пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, обов’язок з нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту198.5 статті 198 та/або пункту199 статті 199 розділу V ПКУ щодо товарів, матеріалів, обладнання та послуг, придбаних з ПДВ i використаних при виконанні відповідних робіт?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Об’єкти житлової нерухомості – це будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об’єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об’єктами нерухомого майна (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Житловий будинок – будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання (підпункт «а» підпункту 14.1.129.1 підпункту 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Будівництво – це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об’єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону України від 17.02.2011 № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності», із змінами і доповненнями (далі – Закон № 3038)).

Роботи – будівельні, монтажні, проєктні, пусконалагоджувальні та інші роботи, пов’язані з будівництвом об’єкта (пункт 3 Загальних умов укладення та виконання договорів підряду в капітальному будівництві, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 01 серпня 2005 року № 668, із змінами і доповненнями (далі – Загальні умови № 668)).

Будівельні роботи – це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2011 року № 466 (далі – Порядок № 466)).

Згідно з Правилами утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затвердженими наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 927/11207, із змінами і доповненнями:

реконструкція жилого будинку – комплекс будівельних робіт, спрямованих на поліпшення експлуатаційних показників приміщень житлового будинку шляхом їх перепланування та переобладнання, надбудови, вбудови, прибудови з одночасним приведенням їх показників відповідно до нормативно-технічних вимог;

капітальний ремонт будинку – комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов’язаних з відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників будинку, із заміною або відновленням несучих або огороджувальних конструкцій, інженерного обладнання та обладнання протипожежного захисту без зміни будівельних габаритів об’єкта та його техніко-економічних показників.

Особливості цивільного обороту об’єктів незавершеного будівництва і майбутніх об’єктів нерухомості визначено Законом України від 15 серпня 2022 року № 2518-IX «Про гарантування речових прав на об’єкти нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому» (далі – Закон № 2518).

З огляду на норми статей 5 і 13 Закону № 2518 будівництво включає в себе нове будівництво, реконструкцію, реставрацію та капітальний ремонт.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

ПДВ становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Операції з будівництва такого житла фінансуються за рахунок коштів державного та/або місцевого бюджетів, які передбачені в законі про Державний бюджет України та/або в рішенні про місцевий бюджет на відповідний бюджетний період, та оплата за такі операції надходить з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з податку на додану вартість, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 192, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком. Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Роз’яснення щодо окремих питань застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, викладено в Узагальнюючій податковій консультації, яка затверджена наказом Міністерством фінансів України від 09.08.2024 № 397.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 4

Під дію пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ підпадають операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі реставрації та капітального ремонту житла), оплата яких здійснюється за рахунок державних коштів.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюється на операції з постачання робіт із капітального ремонту (реконструкції, модернізації) окремих елементів житла, в тому числі капітального ремонту ліфта і його обладнання.

Щодо питань 5 – 7

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюється на операції з постачання робіт із капітального ремонту ліфта і його обладнання.

Такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ.

З огляду на описану у зверненні ситуацію обставини для коригування податкових зобов’язань з ПДВ та повернення сум ПДВ відсутні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).