Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.10.2026 р. № 6180/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

      Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Установа на виконання доручення департаменту охорони здоров’я обласної державної (військової) адміністрації провела закупівлю медичного обладнання - лапароскопічної стійки з комплектом датчиків, оптики та інструментів - для потреб комунального некомерційного підприємства (далі – КНП). За результатами відкритих торгів між Установою - замовником та товариством - постачальником укладено договір про закупівлю на загальну суму 13 499 655,00 грн, у тому числі ПДВ за ставкою 7% у сумі 883 155,00 грн. Обладнання поставлено та передано КНП за актом приймання -передачі. Установа здійснила оплату вартості обладнання у повному обсязі, включаючи суму ПДВ. За інформацією Установи, постачальник ввіз зазначене обладнання на митну територію України зі сплатою ПДВ за ставкою 7%. У договорі про закупівлю не було визначено спеціального цільового призначення обладнання для надання медичної допомоги особам, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я у зв’язку з воєнними подіями. КНП є закладом охорони здоров’я загального профілю, включеним до переліку закладів, залучених до надання медичної допомоги військовослужбовцям. Водночас за інформацією, наведеною у зверненні, придбане обладнання використовується для лікування захворювань та патологічних станів, які не пов’язані з бойовою травмою. При цьому лапароскопічна стійка у комплекті формально належить до медичних виробів, включених до Переліку лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447, яка набрала чинності 29.12.2022 (далі – Перелік № 1447), та відповідає критеріям підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ (дозволена для застосування в Україні та відповідає вимогам відповідних технічних регламентів).

Враховуючи вищевикладене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.

1. Чи підлягала операція постачання товариством - постачальником Установі медичного обладнання - лапароскопічної стійки в комплекті звільненню від оподаткування ПДВ на підставі підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, чи така операція підлягала оподаткуванню ПДВ за ставкою 7% відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ?

2. Чи є умови, передбачені підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (відповідність медичного виробу вимогам підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, включення до Переліку № 1447, та призначення для надання медичної допомоги особам, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я у зв'язку з воєнними подіями) обов’язковими для застосування такого звільнення, чи достатньо дотримання лише окремих з них?

3. Чи достатньо для застосування зазначеного звільнення самого факту включення медичного виробу до Переліку №1447 та його придбання закладом охорони здоров’я (за відсутності документально зафіксованого цільового призначення товару для надання медичної допомоги особам, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я у зв’язку з воєнними подіями, а також військовослужбовцям ЗСУ)?

4. Якими документами та на який момент має підтверджуватися цільове призначення медичного виробу для застосування звільнення відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

5. Чи вважається дотриманою умова щодо цільового призначення медичного виробу, якщо його кінцевим отримувачем є заклад охорони здоров’я загального профілю, включений до переліку закладів, залучених до надання медичної допомоги військовослужбовцям, а обладнання фактично використовується також для лікування захворювань, не пов’язаних з бойовою травмою?

6. Чи впливає на застосування звільнення від оподаткування ПДВ та визначення податкових зобов'язань з ПДВ обставина, що замовником за договором про закупівлю є Установа, яка не є кінцевим споживачем обладнання та передає його закладу охорони здоров'я?

7. Чи правомірно Установа оплатила вартість обладнання за договором, включаючи суму ПДВ у розмірі 7% (883 155,00 гри), на підставі складеної постачальником податкової накладної з нарахуванням ПДВ, та чи мала Установа правові підстави (або обов'язок) відмовитися від оплати цієї суми?

8. Чи зобов’язаний постачальник, який ввіз товар на митну територію України зі сплатою ПДВ у розмірі 7% та включив відповідну суму до податкового кредиту, нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі подальшого постачання цього обладнання в операції, звільненій від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ? Чи поширюється на такі операції виняток, передбачений останнім абзацом пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

9. Чи призводить застосування звільнення від ПДВ відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до зменшення ціни товару для замовника на всю номінальну суму ПДВ, з урахуванням можливого включення невідшкодованої суми ввізного мита до первісної вартості запасів та собівартості товару?

10. Чи є сплачений постачальником до Державного бюджету України ПДВ втратами бюджету та/або надміру сплаченою сумою податку, і який орган відповідно до ПКУ уповноважений визначати суми податкових зобов'язань, несплачених або надміру сплачених податків за конкретною господарською операцією?

11. Чи виявлено за результатами податкового контролю порушення податкового законодавства під час ввезення на митну територію України та подальшого постачання зазначеного обладнання за договором, і чи здійснювалися контролюючими органами ДПС заходи щодо коригування податкових зобов’язань з ПДВ за цією операцією?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі − Закон № 996)).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Згідно з підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставка ПДВ у розмірі 7 відсотків застосовується, зокрема, до операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні.

У разі недотримання умов, установлених підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, операції з постачання відповідних товарів підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків, якщо до таких операцій ПКУ не передбачено іншого режиму оподаткування.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ передбачено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту «б» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 роздiлу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ).

Останнім абзацом пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ встановлено, що у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 цього пункту, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Відповідно до пункту 75.1 статі 75 глави 8 розділу ІІ ПКУ контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 3, 5 та 6

Звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовується до операцій з постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів за умови дотримання всіх вимог, установлених зазначеною нормою.

Зокрема, медичні вироби мають відповідати вимогам підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, бути включеними до Переліку № 1447 та призначатися для використання визначеними суб’єктами для надання медичної допомоги фізичним особам, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я.

Отже, для застосування зазначеного звільнення необхідним є одночасне дотримання передбачених підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ умов.

Сам факт включення медичного виробу до переліку № 1447 та його придбання закладом охорони здоров’я (КНП) не є достатніми підставами для звільнення операцій від оподаткування ПДВ за відсутності відповідного цільового використання.

Щодо відповідності конкретного медичного виробу вимогам Переліку № 1447 та можливості одночасного його використання як особами, зазначеними у підпункті 2 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, так і іншими особами, ДПС пропонує звернутися до Міністерства охорони здоров’я України.

Водночас ДПС зазначає, що за умови відсутності підстав для звільнення від оподаткування ПДВ та відповідності такого медичного обладнання вимогам підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, операція з його постачання на митній території України підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 7 відсотків. Якщо товар не відповідає умовам, визначеним для застосування ставки ПДВ 7 відсотків, операція оподатковується за основною ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 4

Нормами підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не визначено переліку документів, якими має підтверджуватися цільове призначення медичних виробів для застосування звільнення від оподаткування ПДВ, встановлене вказаним підпунктом.

Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких виробів, підтверджуватися іншими документами, оформленими відповідно до законодавства, якщо вони можуть встановити призначення медичного виробу для використання з метою, визначеною підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Зазначеною нормою не встановлено окремих вимог щодо конкретного моменту документального підтвердження цільового призначення медичного виробу – на дату оприлюднення оголошення про закупівлю, укладення договору, митного оформлення чи постачання. Водночас відповідність операції умовам звільнення має бути підтверджена належними документами з урахуванням фактичних обставин її здійснення.

Щодо питань 7 та 9

Якщо операція з постачання медичного обладнання підлягає оподаткуванню ПДВ, постачальник зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ за відповідною ставкою ПДВ та скласти податкову накладну згідно зі статтею 201 розділу V ПКУ.

Якщо операція підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, постачальник повинен застосувати таке звільнення та скласти податкову накладну з урахуванням вимог статті 201 розділу V ПКУ.

Щодо правомірності оплати Установою вартості обладнання, що включає суму ПДВ, наявності правових підстав для відмови від оплати вартості товару з урахуванням ПДВ залежить від правильності застосування постачальником відповідного режиму оподаткування ПДВ / звільнення від оподаткування ПДВ при здійсненні операції з постачання такого товару.

Питання щодо включення суми ПДВ, нарахованої при придбанні товару, до первісної вартості запасів та формування собівартості товару регулюється законодавством з питань бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої статті 6 Закону № 996).

При цьому питання бухгалтерського обліку операцій з отримання благодійною організацією оплати за надання соціальних послуг належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Щодо питання 8

Оскільки згідно з останнім абзацом пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ виняток щодо застосування положень пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ стосується підпунктів 4 і 5 цього пункту, то він не поширюється на операції, звільнені відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Отже, якщо постачальник придбав або ввіз медичне обладнання з ПДВ, включив відповідну суму до податкового кредиту та надалі використав таке обладнання в операції, звільненій від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 2 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, такий постачальник повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ.

Щодо питань 10 - 11

Правильність визначення та сплати податкових зобов’язань з ПДВ за конкретною операцією перевіряється під час здійснення заходів податкового контролю податковими / митними органами.

Додаткового ДПС інформує, що ефективність та цільове використання державних чи комунальних коштів є предметом перевірки Державної аудиторської служби України.

Питання наслідків податкового контролю не є предметом індивідуальної податкової консультації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).