Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.10.2026 р. № 6183/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо застосування групи біологічних активів та методів амортизації, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ здійснює господарську діяльність у сфері ciльського господарства, основним видом якого є розведення свійської птиці, зокрема, виробництво яєць курячих (харчових).

У процесі господарської діяльності ТОВ закуповує добових курчат та дорощує їх до періоду фізіологічної зрілості для відкладення яєць (у віці 140-150 днів), після чого переводить птицю у доросле стадо, формуючи таким чином промислове (продуктивне) стадо курей-несучок. Згідно з рекомендаціями селекціонерів кpociв птиці та враховуючи бioлогічні особливості розвитку курей, тривалість їх продуктивного періоду/активного відкладання яєць з моменту досягнення птицею фізіологічної зрілості становить від 13 до 17 місяців (вказаний період є плановим для ТОВ для отримання від біологічного активу сільськогосподарської продукції). Після завершення вищевказаного продуктивного періоду відкладення яєць, все стадо одночасно підлягає вибракуванню ТОВ з промислового стада з подальшою реалізацією курей переробним підприємствам.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. До якої групи біологічних активів (поточних чи довгострокових) ТОВ має віднести в обліку дорослу птицю (курей-несучок) після досягнення нею періоду фізіологічної зрілості для відкладення яєць та переведення в доросле стадо (вік 140-150 днів), якщо плановий та фактичний строк отримання сільськогосподарської продукції від біологічного активу становитиме більше 12 місяців?

2. Якщо ТОВ має обліковувати дорослу курку (яка дає сільськогосподарську продукцію більше 12 місяців), як довгостроковий біологічний актив, то чи може ТОВ при цьому застосувати прямолінійний метод амортизації курки та протягом якого строку корисного використання (враховуючи, що згідно п. 145.1 ст.145 Кодексу мінімальний допустимий строк корисного використання активу «група 16 – довгострокові біологічні активи» складає 7 років, а реальний/фактичний строк корисного використання курей — несучок набагато менший - до 1,5 року)?

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Відповідно до п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів, а також мінімально допустимі строки їх амортизації в податковому обліку визначені у п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Так, у податковому обліку до групи 16 належать довгострокові біологічні активи, мінімально допустимий строк корисного використання яких складає 7 років.

Відповідно до п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів використовуються з урахуванням наступного.

У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені цим підпунктом.

У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку.

Відповідно до п.п. 3.1 п. 3 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92 (зі змінами), це положення (стандарт) не поширюється на операції з біологічними активами, які пов’язані із сільськогосподарською діяльністю та оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, особливості обліку яких визначаються іншими Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Згідно п. 4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005 № 790 (зі змінами), біологічний актив – жива тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи.

Біологічні активи поділяються на поточні та довгострокові біологічні активи.

Довгострокові біологічні активи – усі біологічні активи, які не є поточними біологічними активами.

Поточні біологічні активи – біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

Тож амортизації у податковому обліку підлягають довгострокові біологічні активи, мінімально допустимий строки корисного використання яких складає 7 років.

При цьому за роз’ясненням щодо віднесення біологічних активів у бухгалтерському обліку до певної групи з метою нарахування амортизації доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).