Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.10.2026 р. № 6186/ІПК/20-40-24-07-06

 

   Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення Департаменту на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло на електронну пошту, та, керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами (далі – Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні зазначив, що є неприбутковою організацією.

Рішенням ( ) сесії ( ) міської ради ( ) скликання від _._.2026 року № ( ) затверджено Положення про ваучерну підтримку ветеранів / ветеранок на започаткування та розвиток власної справи з бюджету Харківської міської територіальної громади (далі – Положення), яке визначає механізм надання ваучерної підтримки – цільової допомоги, що надається на безоплатній і безповоротній основі ветеранам / ветеранкам, які брали участь у захисті Батьківщини від збройної агресії Російської Федерації. Ваучерна підтримка надається за рахунок коштів бюджету Харківської міської територіальної громади в порядку, встановленому законодавством України та Положенням.

Згідно з пунктом 1.2 Положення розроблене на виконання Програми підтримки розвитку підприємництва у м. ( ) на 2018 – 2030 роки (далі - Програма), затвердженої рішенням ( ) сесії ( ) міської ради ( ) скликання від _._.2017 року № ( ) (зі змінами).

Положення розроблено з метою фінансової підтримки ветеранів / ветераном, які прагнуть започаткувати або розвивати власну справу.

Надання ваучерної підтримки відповідно до Положення здійснюється в межах затверджених бюджетних асигнувань Департаменту на відповідний рік за кодом економічної класифікації видатків «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)».

Відповідно до пункту 2.3 Положення ваучер може надаватися ветеранам / ветеранкам на цілі, пов’язані з провадженням господарської діяльності, відповідно до розробленого бізнес-проєкту.

Департамент за результатам конкурсу визначає переможців, яким за рішенням виконавчого комітету ( ) міської ради видається ваучер. Після отримання ваучера суб’єкт господарювання виконує бізнес-проєкт за власні кошти і упродовж 3 місяців від дня отримання ваучера звертається із заявою на відшкодування вартості понесених ним витрат на започаткування / розвиток власної справи. Департамент на підставі рішення виконавчого комітету ( ) міської ради готує Зведений реєстр отримувачів ваучерної підтримки та як головний розпорядник бюджетних коштів надсилає його до органів казначейської служби, яка здійснює перерахунок коштів на відповідні банківські рахунки отримувачів ваучерної підтримки.

На оголошений конкурс з надання ваучерної підтримки до Департаменту подали документи суб’єкти господарської діяльності – фізичні особи – підприємці (які надали, зокрема, документи про реєстрацію їх як суб’єктів підприємницької діяльності).

Отже, Департамент просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи повинен Департамент при виплаті коштів отримувачам ваучерної підтримки (фізичним особам – підприємцям) відобразити цю виплату у Податковому розрахунку (форма 4ДФ) за ознакою доходу «157» (дохід, виплачений самозайнятій особі) і не утримувати з виплачених сум податок на доходи фізичних осіб та військовий збір?

2. Чи повинен Департамент відобразити цю виплату у Податковому розрахунку (форма 4ДФ) і як податковий агент утримати та перерахувати до бюджету з виплачених сум податок на доходи фізичних осіб та військовий збір?

Щодо першого та другого питань

Згідно з частиною першою статті 16 Закону України від 21 травня 1997 року № 280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» (зі змінами) (далі – Закон № 280) органи місцевого самоврядування є юридичними особами і наділяються цим та іншими законами власними повноваженнями, в межах яких діють самостійно і несуть відповідальність за свою діяльність відповідно до закону.

До виключної компетенції сільських, селищних, міських рад належить, зокрема, затвердження програм соціально-економічного та культурного розвитку відповідних адміністративно-територіальних одиниць, цільових програм з інших питань місцевого самоврядування (пункт 22 частини першої статті 26 Закону № 280).

Статтею 34 Закону № 280 визначено повноваження органів сільських, селищних, міських рад у сфері соціального захисту населення.

Частинами першою та четвертою статті 61 Закону № 280 передбачено, що органи місцевого самоврядування в селах, селищах, містах, районах у містах (у разі їх створення) самостійно складають та схвалюють прогнози відповідних місцевих бюджетів, розробляють, затверджують і виконують відповідні місцеві бюджети згідно з Бюджетним кодексом України. Самостійність місцевих бюджетів гарантується власними та закріпленими за ними на стабільній основі законом загальнодержавними доходами, а також правом самостійно визначати напрями використання коштів місцевих бюджетів відповідно до закону.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Доходом для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (пункт 292.1 статті 292 Кодексу).

Крім того, перелік доходів, які не включаються до складу доходу платника єдиного податку, визначено пунктом 292.11 статті 292 Кодексу, зокрема суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (підпункт 4 пункту 292.11 статті 292 Кодексу).

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування встановлено статтею 177 Кодексу.

Об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця (пункт 177.2 статті 177 Кодексу).

Таким чином, оскільки при наданні фінансової підтримки не передбачається виробництво (виготовлення) та/або реалізація товарів, виконання робіт, надання послуг такою фізичною особою – підприємцем на користь Департаменту, тобто вказаний дохід не пов'язаний з результатом від здійснення господарської діяльності фізичної особи – підприємця, тому такий дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи та оподатковується за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податку – фізичних осіб.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з підпунктом 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу встановлено статтею 165 Кодексу.

Так, відповідно до абзацу першого підпункту 165.1.1 пункту 165.1 статті 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім'ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України «Про соціальні послуги».

Відповідно до підпункту 1.7 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпункті 165.1.36 пункту 165.1 статті 165, підпунктах 3 і 4 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу та пункті 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема інші доходи, крім зазначених у статті 165 Кодексу (підпункт 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 Кодексу).

Згідно з пунктом 167.1 статті 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 – 167.5 статті 167 Кодексу).

Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено статтею 168 Кодексу та підпунктом 1.4 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Податковий агент, поняття якого наведено у підпункті 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену статтею 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену підпунктом 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Кодексу та підпункт 1.4 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене, оскільки ваучерна підтримка у вигляді безповоротної фінансової допомоги, яка надається Департаментом в межах реалізації Програми, не зазначена у підпункті 165.1.1 пункту 165.1 статті 165 Кодексу, то сума такої підтримки включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Таким чином, Департамент як юридична особа при нарахуванні (виплаті) доходу фізичній особі – підприємцю у вигляді ваучерної підтримки, зобов’язана виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.

При цьому, відповідно до підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року № 4 (зі змінами).

Відповідно до пункту 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку в додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатку 2 до Порядку.

Відповідно до Довідника ознак доходів фізичних осіб дохід, виплачений Департаментом у вигляді державної допомоги фізичним особам – підприємцям (з числа ветеранів / ветеранок) на створення або розвинення власного бізнесу, відображається податковим агентом у Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО за ознакою доходу «127» - інші доходи, крім зазначених у статті 165 Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.