Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.10.2026 р. № 6216/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

    Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо нарахування амортизації, придбаних автомобілів, що використовуються в тест-драйвах, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності ТОВ є продаж на території України вантажних автомобілів і запчастин до них.

Господарській операції продажу автомобілів передують операції тест-драйву. При здійсненні пробних поїздок потенційні покупці оцінюють ходові якості, зручності керування, ергономічні характеристики автомобілів в реальних умовах експлуатації.

В процесі такого тестування:

• перевіряється посадка, оглядовість, робота клімат-контролю, ергономіка салону;

• оцінюється розгін, функціонування коробки передач, гальма, легкість керування на дорозі;

• прослуховується рівень шуму в салоні, плавність ходу на ділянках дороги різної складності рельєфу місцевості.

За результатами тестування потенційні покупці за сукупністю власних суб’єктивних оцінок визначають їх відповідність бажаним очікуванням, що впливає на формування їх рішення стосовно доцільності чи недоцільності придбання протестованої моделі авто.

Для організації проведення тест-драйвів ТОВ відповідним наказом одну із серійних «товарних» авто перекласифіковує з категорії оборотних активів в необоротні, а саме, основні засоби.

При цьому строк очікуваного корисного використання такого інвентарного об’єкта основних засобів встановлюється не більше одного року.

За бажанням покупця придбати протестований ним автомобіль такий об’єкт основних засобів переводиться в категорію оборотних активів призначених для подальшого продажу.

Платник податку на прибуток зазначає, що строк очікуваного використання авто для тест-драйву становить до одного року і відповідає діловій меті господарської операції, такий об’єкт не відповідає ознакам основних засобів, оскільки його очікуваний строк корисного використання (експлуатації) не перевищує одного року з дати введення в експлуатацію.

ТОВ за таких обставин не нараховує амортизацію в періоді експлуатації автомобіля, що використовується під час проведення тест-драйвів, оскільки вважає, що такі автомобілі за визначенням Кодексу не відповідають ознакам основних засобів у зв’язку зі строком очікуваного корисного використання, що є меншим року.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

чи правомірно ТОВ не нараховує амортизацію вартості придбання автомобілів, що використовуються в тест-драйвах, оскільки вважає, що для досягнення ділової мети строк їх очікуваного корисного використання є меншим року, і такі необоротні активи не можуть вважатися основними у розумінні норм Кодексу?

Відповідно до п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Тож, зокрема, не підпадають під визначення основних засобів матеріальні активи що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить менше року.

Отже, вантажні автомобілі, які використовуються підприємством для тест-драйву і у яких строк корисного використання (експлуатації) з дати введення в експлуатацію становить менше року не є основними засобами та не підлягають амортизації відповідно до ст. 138 Кодексу.

Крім того, відповідно до абзаців 23, та 24 п. 3 розділу I Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 (зі змінами) необоротні активи – всі активи, що не є оборотними.

Оборотні активи – гроші та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи використання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Відповідно до п.п. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 Кодексу товари – матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Згідно п. 4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 № 246 (зі змінами) запаси – активи, які, зокрема: утримуються для подальшого продажу (розподілу, передачі) за умов звичайної господарської діяльності.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з тест-драйву вантажних автомобілів, які утримуються підприємством для продажу.

Отже, облік таких товарів у вигляді вантажних автомобілів, які використовуються для тест-драйву, здійснюється згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

Тож питання бухгалтерського обліку вантажних автомобілів, які використовуються підприємством для проведення тест-драйву, належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).