Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.10.2026 р. № 6222/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство виробляє та постачає (в майбутньому планує імпортувати) акумуляторні батареї, які класифікуються за кодом згідно УКТ ЗЕД 8507 60 00 00 (далі – Акумуляторні батареї), та використовуються для комплектування та виробництва безпілотних літальних апаратів (БПЛА) типу FPV, наземних роботизованих комплексів (HPK) та портативних комплексів радіоелектронної боротьби (РЕБ).

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи оподатковується за нульовою ставкою податку на додану вартість відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПКУ та постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178) операція Товариства з постачання Акумуляторних батарей суб’єкту господарювання — виробнику безпілотних літальних апаратів (БПЛА) типу FPV, наземних роботизованих комплексів (HPK) та портативних комплексів радіоелектронної боротьби (РЕБ), який самостійно не належить до жодної з категорій отримувачів, визначених Постановою № 178, за умови, що поставлені акумуляторні батареї в подальшому використовуються таким суб’єктом господарювання для оснащення безпілотних літальних апаратів, що постачаються ним безпосередньо Збройним Силам України та/або іншим отримувачам, визначеним Постановою № 178, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населения та інтересів держави, а факт такого кінцевого використання підтверджусться договором, специфікацією, видатковою накладною, товарно-транспортною накладною та звітом такого суб’єкта господарювання про реалізацію (передачу) товару відповідному отримувачу?

2) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість на підставі пункту 87¹підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з ввезення Товариством на митну територію України Акумуляторних батарей для безпілотних літальних апаратів (БПЛА) типу FPV, наземних роботизованих комплексів (HPK) та портативних комплексів радіоелектронної боротьби (РЕБ), продаж яких буде здійснюватись в рамках відносин співвиконання (субпідряду) за державним контрактом (договором) з оборонних закупівель у розумінні пункту 28 частини першої статті 1 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808)?

3) чи впливає на застосування нульової ставки податку на додану вартість на підставі підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178, особливості діяльності Товариства в частині постачання Акумуляторних батарей для безпілотних літальних апаратів (БПЛА) типу FPV, наземних роботизованих комплексів (HPK) та портативних комплексів радіоелектронної боротьби (РЕБ), в рамках відносин співвиконання (субпідряду) за державним контрактом (договором) з оборонних закупівель у розумінні пункту 28 частини першої статті 1 Закону № 808, а не на підставі договору, укладеного безпосередньо з державним замовником у сфері оборони чи іншим отримувачем, визначеним Постановою № 178?

4) чи впливає на застосування підпункту 87¹ пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання Акумуляторних батарей для безпілотних літальних апаратів (БПЛА) типу FPV, наземних роботизованих комплексів (HPK) та портативних комплексів радіоелектронної боротьби (РЕБ), в рамках відносин співвиконання (субпідряду) за державним контрактом (договором) з оборонних закупівель у розумінні пункту 28 частини першої статті 1 Закону № 808, а не на підставі договору, укладеного безпосередньо з державним замовником у сфері оборони чи іншим отримувачем, визначеним Постановою № 178?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року
№ 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові, економічні, організаційні та соціальні основи діяльності транспорту визначено Законом України від 10 листопада 1994 року № 232/94-ВР «Про транспорт» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 232).

Відповідно до статті 21 Закону № 232 до єдиної транспортної системи України включається, зокрема, транспорт загального користування (залізничний, морський, річковий, автомобільний і авіаційний, а також міський електротранспорт, у тому числі метрополітен).

До складу авіаційного транспорту входять, зокрема транспортні засоби (стаття 32 Закону № 232).

Транспортні засоби – транспортні засоби комерційного призначення, транспортні засоби особистого користування, трубопроводи та лінії електропередачі (пункт 58 частини першої статті 4 розділу І МКУ).

Транспортні засоби комерційного призначення – будь-яке судно, зокрема, повітряне судно (пункт 59 частини першої статті 4 розділу І МКУ).

Повітряне судно – апарат, що підтримується в атмосфері у результаті його взаємодії з повітрям, відмінної від взаємодії з повітрям, відбитим від земної поверхні (пункт 79 частини першої статті 1 розділу І Повітряного кодексу України).

Безпілотний літальний апарат – повітряне судно, керування польотом якого і контроль за яким здійснюються дистанційно за допомогою спеціальної станції дистанційного пілотування, розташованої поза повітряним судном, або яке здійснює політ автономно за відповідною програмою (пункт 6 Порядку реалізації експериментального проекту щодо здійснення оборонних закупівель безпілотних систем та засобів радіоелектронної боротьби вітчизняного виробництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 березня 2023 року № 256.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (зі змінами).

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Відповідно до пункту 87¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, але не більш як до 1 січня 2029 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI МКУ.

Положення пункту 87¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Постановою № 178 визначено чіткий перелік установ, операції з постачання яким окремих товарів та пально - мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Отже, якщо Товариство здійснюватиме постачання Акумуляторних батарей іншим суб’єктам ніж ті, що визначені Постановою № 178, в тому числі виробникам БПЛА, НРК, РЕБ, то до таких операцій не буде застосовуватися нульова ставка ПДВ.

Щодо питання 2

Положенням пункту 87¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що операції з ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI МКУ, звільняються від оподаткування ПДВ.

Операції з ввезення Акумуляторних батарей, які визначені у пункті 9³⁶ розділу XXI МКУ, зокрема, класифікуються (з урахуванням обмеження, зазначеного у вказаному пункті), та не мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом, буде застосовуватися режим звільнення від оподаткування ПДВ.

Водночас, для отримання більш детального роз’яснення щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з ввезення на митну територію України Акумуляторних батарей, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до МКУ.

Щодо питання 3

Застосування нульової ставки ПДВ відповідно до Постанови № 178 не залежить від належності товарів, що постачаються, до товарів оборонного призначення та не залежить від того, чи таке постачання відбувається в рамках державного контракту (договору), чи на підставі звичайного договору.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).