Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.10.2026 р. № 6230/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ, в описаній у зверненні ситуації, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство імпортує системи супутникового зв’язку Starlink, які класифікуються за кодом 8517 62 00 00 згідно з УКТ ЗЕД. Надалі ці системи постачаються виробникам наземних/повітряних безпілотних систем, які є виконавцями державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Виробники інтегрують системи супутникового зв’язку у виготовлені ними наземні/повітряні безпілотні системи, після чого такі системи постачаються відповідним військовим формуванням.

З огляду на зазначене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію таких питань:

1) чи звільняється від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) операція з ввезення Товариством на митну територію України систем супутникового зв’язку, які класифікуються за кодом 8517 62 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, за умови їх подальшого постачання виробникам, які є виконавцями державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель для виробництва наземних/ повітряних безпілотних систем?

2) чи звільняється від оподаткування ПДВ операція з постачання Товариством на митній території України систем супутникового зв’язку, які класифікуються за кодом 8517 62 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, виробникам, які є виконавцями державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель для виробництва наземних/ повітряних безпілотних систем?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року
№ 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до абзацу першого пункту 197.23 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ, та з першого постачання цих товарів на митній території України для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених згідно із законом, та якщо замовником таких товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Щодо застосування режиму звільнення від сплати ПДВ при ввезенні на митну територію України систем супутникового зв’язку, які класифікуються за кодом 8517 62 00 00 згідно з УКТ ЗЕД і інтегруються виробником – виконавцем державного контракту (договору) з оборонних закупівель в наземні/повітряні безпілотні системи, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до МКУ.

Щодо питання 2

Режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ застосовується, за умови, що товари, зазначені у частині восьмій статті 287 МКУ будуть призначені та використані виключно у виробництві товарів оборонного призначення, а замовником (покупцем / отримувачем) таких товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України.

Оскільки, системи супутникового зв’язку, зазначені у зверненні, не визначені у частині восьмій статті 287 МКУ, то перше постачання цих товарів виробнику товарів оборонного призначення для виробництва товарів оборонного призначення, в тому числі якщо замовником таких товарів у виробника є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України, не підпадатиме під режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ.

Умови, при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 4 або підпунктом 5  пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, визначено у  зазначеному пункті ПКУ (з урахуванням норм Закону № 808) .

У разі недотримання визначених підпунктом 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ умов вказана вище операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Оскільки товари системи супутникового зв’язку, які класифікуються за кодом 8517 62 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, не зазначені у підпунктах 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання таких товарів на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаними вище підпунктами ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).