Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6237/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо звільнення зі сплати за землю, єдиного податку та мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які розташовані на територіях активних бойових дій та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи, з основним видом діяльності – вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Товариством укладені договори оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення, що знаходяться на території Покровської сільської територіальної громади Нікопольського району Дніпропетровської області (далі –
Покровської ТГ), у тому числі на територіях населених пунктів (з урахуванням території поза межами населених пунктів у межах територіальної громади) села Покровське (UA12080110010027403), села Капулівка (UA12080110020072046) та села Набережне (UA12080110050065340).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи має право Товариство на пільги зі сплати податків на підставі абзаців сім та вісім п. 38¹.2 ст. 38¹, п.п. 69.14, п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10
   розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу?

2. Чи має право Товариство подати уточнюючу податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація) зі застосуванням відповідних пільг?

 

Щодо першого питання.

Щодо плати за землю.

Оскільки у зверненні Товариство не зазначило яка форма власності земельних ділянок (комунальна, державна або приватна), та з ким укладені договори оренди, тому роз’яснення надаються з тлумачення загальних норм Кодексу.

Відповідно до п.п. 269.1.2 п. 269.1 ст. 269 Кодексу платники орендної плати – землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Підставою для нарахування орендної плати є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

У п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державноїта комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, визначений у встановленому Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) порядку.

Постановою КМУ від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – Постанова № 1364) встановлено, що перелік територій, на яких на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік) затверджується наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України.

Відповідно до п. 1⁶ Постанови № 1364 до Переліку включається територія з урахуванням даних Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (далі – КАТОТТГ).

Перелік, затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/4378 (в редакції наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 26.05.2026 № 987), зі змінами.

Відповідно до Переліку:

території населеного пункту села Покровське відповідно до КАТОТТГ UA12080110010027403 Покровської ТГ включені до:

територій можливих бойових дій з 01.01.2023 по 28.04.2026;

територій активних бойових дій з 29.04.2026 без визначення дати припинення бойових дій;

території населеного пункту села Капулівка відповідно до КАТОТТГ UA12080110020072046 Покровської ТГ включені до територій активних бойових дій з 01.06.2023 без визначення дати припинення бойових дій;

території населеного пункту села Набережне відповідно до КАТОТТГ UA12080110050065340 Покровської ТГ включені до територій активних бойових дій з 01.12.2024 без визначення дати припинення бойових дій;

Слід зауважити, що згідно з даними Переліку для кожного вказаного населеного пункту (села) Покровської ТГ дати початку бойових дій є різними.

Враховуючи викладене, у Товариства виникатиме право не нараховувати та не сплачувати орендну плату виключно за земельні ділянки державної та комунальної власності, які включені до територій активних бойових дій Переліку, за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії на відповідній території.

Додатково повідомляємо, що на земельні ділянки приватної власності, на які укладені цивільно-правові договори оренди, норма п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу не поширюється.

Щодо єдиного податку четвертої групи.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи положення п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на території активних бойових дій та тимчасово окупованій Російською Федерацією території України.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Відповідно до п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, тимчасово, з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації російською федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Враховуючи викладене, Товариство має право не нараховувати та сплачувати єдиний податок четвертої групи за земельні ділянки, що розташовані за межами населених пунктів:

села Покровське у межах Покровської ТГ з відповідно до КАТОТТГ UA12080110010027403 з 29.04.2026 до дати завершення бойових дій;

села Капулівка Покровської ТГ відповідно до КАТОТТГ UA12080110020072046 з 01.06.2023 до дати завершення бойових дій:

села Набережне Покровської ТГ відповідно до КАТОТТГ UA12080110050065340 – з 01.12.2024 до дати завершення бойових дій.

Щодо МПЗ.

Відповідно до пп. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (п.п. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Платник податку зобов'язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ.

Відповідно до абзацу четвертого п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені цим підпунктом, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

Згідно з абзацом шостим п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу норми, визначені абзацами сьомим і восьмим п. 38¹.2 ст. 38¹ Кодексу, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2023 року.

Відповідно до абзаців сьомого та восьмого п. 38¹.2 ст. 38¹ Кодексу МПЗ не визначається для земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

МПЗ для земельних ділянок, земельних часток (паїв), передбачених абзацом сьомим п. 38¹.2 ст. 38¹ Кодексу, не визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи.

Для цілей справляння розрахунку МПЗ положення п.п. 69.15, 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на території активних бойових дій та тимчасово окупованій Російською Федерацією території України.

Отже, Товариство має право не визначати МПЗ за земельні ділянки, що розташовані за межами населених пунктів:

села Покровське у межах Покровської ТГ відповідно до КАТОТТГ UA12080110010027403 з 01.04.2026 до дати завершення бойових дій;

села Капулівка Покровської ТГ відповідно до КАТОТТГ UA12080110020072046 з 01.06.2023 до дати завершення бойових дій:

села Набережне Покровської ТГ відповідно до КАТОТТГ UA12080110050065340 – з 01.12.2024 до дати завершення бойових дій.

Щодо другого питання.

У разі якщо Товариство має підстави не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи відповідно до п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу (перебування земельних ділянок на територіях, віднесених до територій активних бойових дій) та не скористалося правом на звільнення сплати єдиного податку четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, таке Товариство має право подати уточнюючі розрахунки до раніше поданих Декларацій з декларуванням об’єктів оподаткування – кадастрових номерів, площ земельних ділянок та не нараховуванням податкових зобов'язань з єдиного податку (декларування з прочерками та «0») з дати початку активних бойових дій до дати завершення на таких територіях активних бойових дій.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).