Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6240/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо можливості здійснення певних видів діяльності та збереження статусу неприбутковості та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Благодійна організація включена до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр) з ознакою неприбутковості 0036. Благодійна організація не зареєстрована платником податку на додану вартість.

Для залучення додаткових коштів на реалізацію статутних благодійних програм Благодійна організація розглядає можливість:

- продавати друковану та сувенірну продукцію, зокрема брошури, листівки, закладки, постери та інші подібні товари;

- організовувати та проводити платні освітні курси, тренінги, лекції або майстер-класи, тематика яких відповідає статутним цілям і напрямам діяльності Благодійної організації.

Для виготовлення товарів та проведення курсів Благодійна організація може залучати друкарні, викладачів, тренерів та інших підрядників на підставі відповідних договорів. Права інтелектуальної власності на використані матеріали будуть отримані Благодійною організацією на законних підставах.

Благодійна організація установлюватиме ціну товарів або вартість участі в курсах та отримуватиме оплату від покупців або учасників на свій банківський рахунок. Отримані кошти обліковуватимуться як дохід Благодійної організації. За рахунок цього доходу Благодійна організація покриватиме документально підтверджені витрати, безпосередньо пов’язані з виготовленням товарів або організацією курсів.

Весь залишок коштів після покриття зазначених витрат буде спрямований виключно на фінансування статутної благодійної діяльності Благодійної організації.

Зазначена діяльність може здійснюватися не одноразово, а періодично або систематично як один зі способів залучення коштів для фінансування статутних програм Благодійної організації.

Благодійна організація просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має право Благодійна організація, не втрачаючи статусу неприбуткової організації, самостійно виготовляти продукцію та/або замовляти її виготовлення у третіх осіб, а надалі систематично продавати таку продукцію, а також надавати платні освітні курси, тренінги, лекції або майстер-класи, якщо документально підтверджені витрати покриваються за рахунок отриманого доходу, а весь залишок коштів спрямовується виключно на статутну благодійну діяльність Благодійної організації?

2. Чи є спрямування всього залишку коштів після покриття витрат на статутну діяльність достатнім для висновку, що така господарська діяльність здійснюється без мети одержання прибутку, чи сам факт установлення ціни, систематичного продажу товарів або надання платних курсів може свідчити про здійснення підприємницької діяльності з метою одержання прибутку?

3. Чи впливає на відповіді на попередні питання те, що ціна продукції, самостійно виготовленої Благодійною організацією або виготовленої на її замовлення третьою особою, перевищує витрати на її виробництво та реалізацію, якщо вся отримана різниця спрямовується виключно на фінансування статутної благодійної діяльності Благодійної організації?

4. Чи потрібно Благодійній організації до початку продажу товарів або надання платних курсів додати до відомостей у Єдиному державному реєстрі відповідні види економічної діяльності за КВЕД? Чи може відсутність відповідних КВЕДів бути підставою для висновку про порушення вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу або для виключення Благодійної організації з Реєстру?

5. Чи достатньо для здійснення описаної діяльності загального положення статуту Благодійної організації про право здійснювати господарську діяльність без мети одержання прибутку, спрямовану на досягнення статутних цілей, чи для збереження статусу неприбуткової організації необхідно внести до статуту окрему деталізацію щодо продажу товарів та надання платних курсів, тренінгів, лекцій або майстер-класів?

6. Чи впливатиме описана діяльність за наведених умов на відповідність Благодійної організації вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу та чи може вона бути підставою для виключення Благодійної організації з Реєстру?

Якщо питання щодо КВЕДів або змісту статуту не належать до компетенції Державної податкової служби України, Благодійна організація просить надати роз’яснення в частині їхнього впливу на застосування п. 133.4 ст. 133 Кодексу та зазначити компетентний орган.

 

Щодо питань 1-6

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п.5.3 ст.5 Кодексу).

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру.

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Відповідно до п.п. 133.4.4¹ п. 133.4 ст. 133 Кодексу, виплата компенсацій та інших виплат (у тому числі тих, що є додатковим благом) на користь працівників благодійної організації не є підставою для виключення такої благодійної організації з Реєстру неприбуткових установ та організацій, за умови що такі компенсації та інші виплати пов’язані з реалізацією цілей і завдань такої благодійної організації і передбачені її установчими документами та/або організаційно-розпорядчими документами та не суперечать Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон № 5073). Розмір таких компенсацій та інших виплат у податковому (звітному) році не повинен перевищувати 25 відсотків суми понесених адміністративних витрат такої благодійної організації за податковий (звітний) рік.

Водночас, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі, що визначені п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

Перелік підприємств, установ та організацій, які за умови їх відповідності вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, які не є платниками податку на прибуток підприємств, встановлено п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Відповідно до п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, зокрема, можуть бути віднесені благодійні організації.

Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом № 5073, що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.

Цілі та сфери, види благодійної діяльності встановлено відповідно ст. 3 та ст. 5 Закону № 5073.

Перелік видів благодійної діяльності включає, зокрема, безоплатне надання послуг та виконання робіт на користь бенефіціарів (п. 4 частини першої ст. 5 Закону № 5073).

Установчі документи благодійної організації повинні містити, зокрема, цілі та сфери благодійної діяльності, джерела активів (доходів), порядок контролю і звітності благодійної організації (п. 2 та п. 6 частини другої ст. 14 Закону № 5073).

Метою благодійних організацій не може бути одержання і розподіл прибутку серед засновників, членів органів управління, інших пов’язаних з ними осіб, а також серед працівників таких організацій (частина перша ст. 11 Закону № 5073).

Відповідно до ст. 16 Закону № 5073, благодійні організації мають право власності та інші речові права на кошти, цінні папери, земельні ділянки, інше нерухоме та рухоме майно, а також нематеріальні активи, якщо інше не встановлено законом або установчими документами.

Використання активів (доходів) та правочини благодійних організацій не повинні суперечити актам законодавства та цілям благодійної діяльності.

Розмір адміністративних витрат благодійної організації не може перевищувати 20 відсотків доходу цієї організації у поточному році.

Благодійні організації мають право здійснювати господарську діяльність без мети одержання прибутку, що сприяє досягненню їх статутних цілей.

Відповідно до п. 1 ст. 2 Закону України від 9 січня 2025 року № 4196-IX «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» (зі змінами), господарська діяльність, що здійснюється з метою одержання прибутку, є підприємництвом. Під некомерційною господарською діяльністю розуміється господарська діяльність, що здійснюється без мети одержання прибутку.

Тож отримання благодійною організацією у статусі неприбуткової організації доходів від надання платних послуг може здійснюватися виключно на некомерційній основі відповідно до положень Закону № 5073 та установчих документів такої організації, з дотриманням вимог, встановлених п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Слід зазначити, що якщо суб’єкт господарювання здійснює організацію та проведення на постійній основі платних майстер-класів та інших послуг з отриманням додаткових коштів після покриття понесених витрат, такі види діяльності підпадають під підприємницьку діяльність. Для надання таких послуг передбачено КВЕДи відповідно до «Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010» (зі змінами), затвердженої наказом Держспоживстандарту України від 11 жовтня 2011 року № 457.

При цьому наявність зв’язку конкретних видів діяльності благодійної організації з її статутними метою та цілями можна дослідити при вивченні відповідних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій благодійною організацією, за результатами контрольно-перевірочної роботи.

Постановою Кабінету Міністрів України від 13 липня 2016 № 440 (зі змінами) затверджено Порядок ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру (далі – Порядок).

Таким чином, благодійна організація у статусі неприбуткової організації в межах визначених її статутом цілей, сфер та видів благодійної діяльності на підставі Закону № 5073 має право здійснювати благодійну діяльність, а також господарську діяльність без мети одержання прибутку, що сприяє досягненню статутних цілей такої благодійної організації. Здійснення благодійною організацією підприємницької діяльності в порушення норм Закону № 5073 та спрямування доходів благодійної організації на проведення такої діяльності призводить до порушення вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу для перебування зазначеної благодійної організації у Реєстрі, оскільки спричиняє нецільове використання коштів благодійної організації. Здійснення благодійною організацією підприємницької діяльності суперечить сутності поняття некомерційної господарської діяльності та є несумісним зі статусом неприбуткової організації.

При цьому здійснення благодійною організацією діяльності з самостійного виробництва продукції та/або замовлення її виготовлення у третіх осіб з подальшим продажем такої продукції, а також здійснення продажу друкованої та сувенірної продукції (зокрема брошур, листівок, закладок, постерів та інших подібних товарів), надання освітніх послуг на платній (комерційній) основі (з отриманням прибутку) є несумісними з діяльністю такої благодійної організації як неприбуткової.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу), така неприбуткова організація підлягає виключенню з Реєстру та зобов’язана визначити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).