Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6254/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником Програмного апаратного комплексу радіоелектронної боротьби, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8543 20 00 00 (далі – Товар).

До Товариства надійшов запит від іншого виробника оборонної продукції (далі – Підприємство), який виробляє засіб радіоперешкод на базі універсального наземного роботизованого комплексу (далі – Засіб радіоперешкод на базі НРК), щодо постачання йому Товару для встановлення на Засіб радіоперешкод на базі НРК. В подальшому такі Засоби радіоперешкод на базі НРК постачаються державному замовнику у сфері оборони для потреб Збройних Сил України на підставі державного контракту (договору).

Таким чином, у зазначеній ситуації, Товариство є постачальником комплектуючих для Підприємства, яке є виконавцем державного контракту з оборонних закупівель, як це передбачено підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи буде достатнім підтвердженням для звільнення від ПДВ операції з постачання Товару на користь виробника Засобів радіоперешкод на базі HPК (покупця), який є виконавцем Державного контракту (договору) з оборонних закупівель наступних документів:

- кoпії відповідних реквізитів державного контракту;

-копії державного контракту (укладеного між державним замовником та виробником Засобів радіоперешкод на базі HPK) з вказівкою у такому контракті, що при виготовленні та постачанні Засобів радіоперешкод на базі HPK використаний саме Товар Товариства;

- відомості про залучення до виконання державних контрактів (договорів) Товариства, як співвиконавця, підписаної державним замовником та виробником Засобів радіоперешкод на базі HPK.

2) якщо вказаних документів та відомостей буде недостатньо для звільнення операцій Товариства з постапання Товару на користь виробника Засобів радіоперешкод на базі HPК (покупця), який є виконавцем державного контракту (договору) з оборонних закупівелъ, то які саме документи є достатніми та необхідними для підтвердження статусу покупця підприсмства-виробника Засобів радіоперешкод на базі HPK як кінцевого отримувача в розумінні підпункту 5 пункту 32 відрозділу 2 розділу XX ПKУ на момент здійснення операції постачання Товару?

3) чи впливає на право Товариства застосувати звільнення від ПДВ до операції постачання РЕБ той факт, що Товариство (постачальник) не є виконавцем, співвиконавцем чи стороною державного контракту (договору) з оборонних закупівель, а є лише виробником та постачальником комплектувального виробу на користь особи, яка має такий статус?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, зокрема, радіоелектронні засоби виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам, що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД, у тому числі антидронові рушниці, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, документом який підтверджує застосування зазначеного режиму є договір або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

З питання складання первинних документів, на підставі яких може бути підтверджено факт здійснення господарської операції (у тому числі операції з постачання товарів) ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України.

Щодо питання 3

Статус Товариства не впливає на право застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операції з постачання Товару, оскільки для застосування такого режиму звільнення від оподаткування ПДВ необхідною умовою є належність Товару до товарів, які класифікуються у відповідних товарних позиціях або товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та кінцевими споживачами мають бути суб’єкти, що визначені у вказаному підпункті ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).