Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6262/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомила, що зареєстрована фізичною особою – підприємцем та є платником єдиного податку третьої групи. Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру, види господарської діяльності платника включають:

73.20 Дослiдження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки;

63.11 Оброблення даних, розмiщення iнформацiї на веб-вузлах i пов'язана з ними дiяльнiсть;

52.24 Транспортне оброблення вантажiв;

52.29 Iнша допомiжна дiяльнiсть у сферi транспорту;

46.13 Дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi деревиною, будiвельними матерiалами та санiтарно-технiчними виробами;

46.19 Дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi товарами широкого асортименту;

47.91 Роздрiбна торгiвля, що здiйснюється фiрмами поштового замовлення або через мережу Iнтернет;

46.73 Оптова торгiвля деревиною, будiвельними матерiалами та санiтарно-технiчним обладнанням;

63.99 Надання iнших iнформацiйних послуг, н.в.i.у.;

73.11 Рекламнi агентства.

У межах ведення підприємницької діяльності, планує здійснювати придбання у виробників та/або інших суб'єктів господарювання (постачальників, але не виробників) готової продукції –торфобрикетів (паливних брикетів з торфу) – з метою їх подальшої реалізації оптом та/або в роздріб.

При цьому видобування торфу платником самостійно не здійснюється, спеціальні дозволи на користування надрами для видобування корисних копалин мною не використовуються;

торфобрикети придбаваються як готова продукція, здобута та виготовлена іншими суб'єктами господарювання, планується діяльність виключно у придбанні та реалізації зазначених товарів.

Реалізація товарів планується здійснюватися: оптовим способом – юридичним особам та фізичним особам – підприємцям; роздрібним способом – фізичним особам – кінцевим споживачам; за потреби – шляхом дистанційної торгівлі, інтернет-торгівлі.

Торфобрикети (паливні брикети з торфу, торф'яні брикети) відносяться до твердого палива (горючі речовини, основною складовою частиною яких є вуглець), та мають код товару згідно з класифікацією УКТ ЗЕД 2703000000 (Торф (включаючи торф’яний дрібняк), агломерований або неагломерований).

За роз’ясненнями Держстату, для ведення діяльності з роздрібної торгівлі та дистанційної торгівлі торфобрикетами, можуть застосовуватися наступні види економічної діяльності за КВЕД:

47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах;

47.91 Роздрiбна торгiвля, що здiйснюється фiрмами поштового замовлення або через мережу Iнтернет;

За роз’ясненнями Держстату, для ведення діяльності з оптової торгівлі торфобрикетами, можуть застосовуватися наступні види економічної діяльності за КВЕД:

46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами;

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами включає: оптову торгівлю паливом, мастильними матеріалами, оливами; деревним вугіллям, кам'яним вугіллям, коксом, паливною деревиною, нафталіном; сирою нафтою, дизельним паливом, бензином, пальним, пічним паливом, гасом; скрапленим нафтовим газом, бутаном і пропаном; мастильними матеріалами, очищеними нафтопродуктами.

Тобто сам КВЕД 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами» охоплює дуже широкий перелік товарів, в якому, до речі, немає прямого посилання на торф чи торфобрикети.

КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля включає оптову торгівлю різним асортиментом товарів без будь-якої визначеної спеціалізації.

Тобто КВЕД 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» підходить підприємцям, які займаються оптовою торгівлею різноманітними товарами, не обмежуючись однією категорією продукції.

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вважається торфобрикет, виготовлений стороннім виробником з торфу, та придбаний фізичною особою – підприємцем як готовий товар для подальшої реалізації, корисною копалиною для цілей застосування заборони перебування на єдиному податку згідно пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу?

Прошу надати правову оцінку торгівельним операціям з торфобрикетами, з урахуванням положень п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу та за наявності, позиції Державної податкової служби України.

2. Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податку, здійснювати оптову торгівлю торфобрикетами (паливними брикетами з торфу, торф’яними брикетами), якщо вони придбаваються у виробників та/або інших постачальників, як готовий товар, а фізична особа – підприємець не здійснює його видобування?

3. Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податку, здійснювати роздрібну торгівлю торфобрикетами (паливними брикетами з торфу, торф'яними брикетами), якщо вони придбаваються у виробників та/або інших постачальників, як готовий товар, а фізична особа – підприємець не здійснює його видобування?

4. Чи може фізична особа – підприємець – платник єдиного податку, використовувати для здійснення оптової торгівлі торфобрикетами КВЕД 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами», якщо фактична діяльність полягає виключно у придбанні готового товару у вигляді торфобрикету та його подальшій реалізації? Чи можливо додавання цього КВЕД 46.71 по Заяві на право застосування спрощеної системи оподаткування, та додавання до Витягу з реєстру платників єдиного податку?

Якщо відповідь на це питання негативна, то чи впливає на право фізичної особи – підприємця застосовувати спрощену систему оподаткування сам факт наявності КВЕД 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами» у Єдиному державному реєстрі, якщо фактично фізична особа – підприємець здійснює лише ті операції з товарами, які не заборонені п.п 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу?

5. Чи може фізична особа – підприємець – платник єдиного податку, використовувати для здійснення оптової торгівлі торфобрикетами КВЕД 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля», якщо фактична діяльність полягає виключно у придбанні готового товару у вигляді торфобрикету, та його подальшій реалізації?

6. Чи впливає на право фізична особа – підприємець застосовувати спрощену систему оподаткування сам факт наявності КВЕД 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами» у Єдиному державному реєстрі, якщо фактично фізична особа – підприємець здійснює лише ті операції з товарами, які не заборонені п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу?

7. У разі позитивної відповіді на питання 2 та питання 3 щодо можливості торгівлі товарами у вигляді торфобрикетів, прошу зазначити конкретні КВЕД, які Державна податкова служба України вважає належними, для:

оптової торгівлі торфобрикетами (паливними брикетами з торфу, торф’яними брикетами);

роздрібної торгівлі торфобрикетами (паливними брикетами з торфу, торф’яними брикетами);

торгівлі торфобрикетами (паливними брикетами з торфу, торф’яними брикетами) через мережу Інтернет.

Щодо першого – сьомого питань

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу ХІV Кодексу.

Фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу ХІV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою 1 розділу ХІV Кодексу (п. 291.3 ст. 291 Кодексу).

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (п. 291.2
ст. 291 Кодексу).

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до третьої групи платників єдиного податку належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, визначено п. 291.5 Так, відповідно до п.п. 3 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Підакцизні товари (продукція) – це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підпунктом 5 п. 298.3 ст. 298 Кодексу, встановлено що у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010.

Відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі – КВЕД ДК 009:2010), фізична особа при здійсненні державної реєстрації фізичної особи – підприємця за власним бажанням обирає вид діяльності, який планує здійснювати під час господарської діяльності.

Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності затверджено наказом від 23.12.2011 № 396 Державного комітету статистики України (далі – наказ № 396).

Згідно класифікатора КВЕД ДК 009:2010 вид економічної діяльності 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами» включає оптову торгівлю паливом, мастильними матеріалами, оливами: деревним вугіллям, кам’яним вугіллям, коксом, паливною деревиною, нафталіном сирою нафтою, дизельним паливом, бензином, пальним, пічним паливом, гасом, скрапленим нафтовим газом, бутаном і пропаном, мастильними матеріалами, очищеними нафтопродуктами.

Разом з тим звертаємо увагу, що до реєстру платників єдиного податку вносяться такі відомості про платника єдиного податку, зокрема відомості про види господарської діяльності платника єдиного податку (п.п. 8 п. 299.7 ст. 299 Кодексу).

Розділ 47 «Роздрібна торгівля, крім торгівлі автотранспортними засобами та мотоциклами» включає перепродаж (продаж без перероблення) нових або уживаних товарів для особистого споживання або домашнього користування переважно населенню, який здійснюють магазини, торгові центри, кіоски, намети, компанії поштового замовлення (у т. ч. у мережі Інтернет), рознощики і вуличні торговці, споживчі кооперативи тощо.

Зазначений розділ має клас 47.78 «Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах», який містить, зокрема: роздрібну торгівлю паливом для комунально-побутового призначення, газом у балонах, вугіллям та паливною деревною.

Слід зауважити, що наказом Міністерства статистики України від 17.08.1995 № 213 «Про розробку паливно-енергетичного балансу України за 1995 рік», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 14.11.1995 за № 411/947 визначено окремі види енергоносіїв, зокрема, до «продуктів переробки палива – відносяться кокс кам'яновугільний, коксик і коксовий дріб'язок, кокс нафтовий, сланцевий і торф'яний, брикети кам’яновугільні та буровугільні, брикети та напівбрикети торф’яні, деревинне вугілля, авіаційний та автомобільний бензин та інші продукти переробки палива, які використовуються як енергетичне паливо».

Враховуючи наведене, фізичні особи – підприємці, мають право здійснювати лише роздрібний продаж паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів за умов дотримання інших вимог, визначених пунктами 291.4 та 291.5 ст. 291 Кодексу, а отже продаж палива у вигляді торф’яних брикетів на спрощеній системі оподаткування не передбачено.

Водночас зауважуємо, що повноваження, завдання та функції Державної податкової служби України встановлено ст. 19¹ Кодексу та Положенням про Державну податкову службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 (далі – Положення № 227).

Згідно з покладеними завданнями ДПС здійснює контроль за дотриманням вимог податкового законодавства, законодавства щодо адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС (п. 4 Положення № 227), здійснює адміністрування податків, зборів, платежів, єдиного внеску, у тому числі проводить відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків (платників єдиного внеску) (п. 12 Положення № 227); надає індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС (п. 70 Положення № 227).

Крім того, п. 2 Положення № 227 визначено, що ДПС у своїй діяльності керується Конституцією і законами України, указами Президента України та постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції та законів України, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства.

Таким чином, питання віднесення торфобрикетів до корисних копалин не належить до компетенції ДПС.

Наголошуємо, що ДПС не уповноважена організовувати господарську діяльність суб’єктів господарювання, а є лише контролюючим органом, який здійснює контроль за дотриманням платниками податків вимог податкового та іншого законодавства.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.