Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6263/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що (…) помер (…), у зв'язку з чим відкрилася спадщина. Спадкоємцем за законом першої черги після його смерті була (…) - донька (…).

(…) після відкриття спадщини після смерті (…) та до спливу встановленого законом строку для її прийняття, (…) померла, не встигнувши прийняти належну їй частку спадщини після батька, в строк встановлений ст. 1270 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

У порядку спадкової трансмісії право на прийняття належної (…)і частки спадщини після смерті (…) перейшло до (…) - матері, як її спадкоємиці. Таким чином (…) приймає в порядку спадкової трансмісії спадщину, відкриту після смерті (…).

(…) не є членом сім’ї (…) 263 п. 14.1 ст. 14 Кодексу

Водночас (…) з (…) року є особою з інвалідністю І групи, загальне захворювання, що підтверджується відповідним документом.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи застосовується нульова ставка податку на доходи фізичних осіб, передбачена п.п «б» п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодексу, до вартості об'єктів спадщини, визначених у п.п «а», «б» та «г» п.174.1 ст. 174 Кодексу, які (…) – особа з інвалідністю І групи приймає в порядку спадкової трансмісії після (…), який не є членом сім'ї першого або другого ступеня споріднення?

2. Чи є наявність першого або другого ступеня споріднення між спадкодавцем та спадкоємцем – особою з інвалідністю І групи – обов'язковою умовою для оподаткування за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб вартості успадкованих таким спадкоємцем об'єктів спадщини, визначених у п.п «а», «б» та «г» п.174.1 ст. 174 Кодексу, відповідно до положень п. 174.2 
ст. 174 Кодексу?

3. У разі застосування до зазначеного доходу нульової ставки податку на доходи фізичних осіб відповідно до п.п «б» п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодексу, чи звільняється такий дохід від оподаткування військовим збором на підставі п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу?

4. Чи звільняється (…) - особа з інвалідністю І групи, від сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору при спадкуванні майна, зазначеного в п.п «а», «б» та «г» п. 174.1 ст. 174 Кодексу після особи з якою відсутній ступінь споріднення?

5. Чи виникає у спадкоємця – особи з інвалідністю І групи, обов’язок подавати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи у зв’язку з отриманням у порядку спадкової трансмісії зазначених об’єктів спадщини, якщо їх вартість оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою та звільняється від оподаткування військовим збором?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу.

Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщини чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, регулюється ст. 174 Кодексу.

Об’єкти спадщини платника податку з метою оподаткування визначено п. 174.1 ст. 174 Кодексу.

За нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються, об’єкти спадщини, що успадковуються особою, яка є особою з інвалідністю I групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування, та вартість власності, зазначеної в підпунктах «а», «б» та «ґ» п. 174.1 ст. 174 Кодексу, що успадковуються дитиною з інвалідністю (п.п. «б» п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи зазначене, дохід у вигляді вартості майна, зазначеного у п.п. а», «б» та «ґ» п. 174.1 ст. 174 Кодексу, успадкованого особою, яка є особою з інвалідністю I групи, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою, але звільняється від оподаткування військовим збором, незалежно від ступеня споріднення.

При цьому відповідно до п. 179.2 ст. 179 Кодексу обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено Кодексом, якщо такий платник податку отримував, зокрема, доходи у вигляді об’єктів спадщини, які відповідно до розділу ІV Кодексу оподатковуються за нульовою ставкою податку та/або з яких сплачено податок (військовий збір) відповідно до п. 174.3 ст. 174 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.