Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6265/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця (…), щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє:

Фізична особа - підприємець є організатором рекламного челенджу у соціальній мережі (…) та здійснює роздрібну торгівлю товарами через інтернет-магазин (…). Участь у челенджі є безоплатною та не передбачає обов’язкового придбання товарів. Серед учасників, які виконали встановлені публічні умови, випадковим способом визначається один переможець. За результатами челенджу фізична особа - підприємець планує безоплатно передати переможцю у власність товар — пуровер (…) — вартістю (…) грн. Переможець не сплачує за цей товар кошти, не отримує персональний промокод на його придбання та не отримує грошової компенсації. Передача товару здійснюється виключно в межах рекламного заходу з метою популяризації інтернет- магазину

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію на наступних питань:

1) Чи може безоплатна передача фізичною особою - підприємцем переможцю рекламного челенджу товару вартістю (…) грн. кваліфікуватися як негрошовий подарунок для цілей п.п.165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу?

2) Чи застосовується до такого негрошового подарунка неоподатковуваний розмір, передбачений п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, у межах 25 відс. однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня відповідного року?

3) Якщо вартість товару (...) не перевищує неоподаткований розмір, передбачений п.п.165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, чи виникає у фізичної особи оподатковуваний податок на доходи фізичних осіб дохід?

4) Чи виникає за таких обставин об’єкт оподаткування військовим збором?

5) Чи зобов’язаний фізична особа - підприємець нараховувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір при такій безплатній передачі товару переможцю?

6) Чи змінюється податкова кваліфікація операції через те, що отримувач товару визначається випадковим способом серед учасників рекламного челенджу?

7) Чи слід для цілей Кодексу кваліфікувати такий товар саме як негрошовий подарунок, чи як приз/виграш? Просимо зазначити конкретну норму Кодексу, яка підлягає застосуванню за наведених фактичних обставин?

8) Якщо до операції застосовується п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу і оподатковуваного доходу не виникає, чи необхідно все одно відображати вартість товару (…) грн у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та/або особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ФОП / НПД) та додаток ФІЗ-4ДФ (далі – додаток ФІЗ-4ДФ)?

9) Якщо таке відображення у додатку ФІЗ-4ДФ є обов’язковим, яку суму необхідно зазначити, у яких графах та яку ознаку доходу слід застосувати? Чи зазначаються при цьому нульові суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору?

10) Якщо ДПС вважає, що п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу не застосовується до такої передачі товару переможцю рекламного челенджу, просимо роз’яснити базу оподаткування, ставки податок на доходи фізичних осіб та військового збору, необхідність застосування натурального коефіцієнта передбаченого п. 164.5 ст. 164 Кодексу та порядок відображення доходу у додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД.

11) Чи впливає на оподаткування факт документального оформлення заходу фізичною особою - підприємцем як рекламної акції з метою популяризації магазину та залучення нових клієнтів?

12) Які первинні та внутрішні документи доцільно оформити фізичній особі - підприємцю для підтвердження безоплатної передачі товару переможцю як негрошового подарунка в межах рекламного заходу?

Щодо першого – одинадцятого питання

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) - у частині, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас, перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:

дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу)/

Водночас зауважуємо, що відповідно до п. 164.5 ст. 164 Кодексу під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені, згідно з Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К=100:(100-Сп),
де К – коефіцієнт, Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Крім того, згідно з п. 174.6 ст. 174 Кодексу доходи у вигляді дарунка, нараховані (виплачені, надані) платнику податку фізичною особою - підприємцем, оподатковуються на загальних підставах, передбачених розділом IV Кодексу для оподаткування додаткового блага.

Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку вартість дарунків, наданих такому платнику фізичною особою - підприємцем, яка у розрахунку на місяць не перевищує 25 відс. однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня звітного податкового року.

Разом з тим, якщо вартість дарунків перевищує вказаний розмір, то дохід у вигляді суми такого перевищення, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо і оподатковується податком на доходи фізичних осіб з урахуванням положень п. 164.5 ст. 164 Кодексу. При цьому вказані доходи також є об'єктом оподаткування військовим збором без застосування коефіцієнта, визначеного 
п. 164.5 ст. 164 Кодексу.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 затверджені форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, Податкового Розрахунку ФОП / НПД, та Порядок заповнення податковими агентами Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок).

Згідно з абзацом одинадцятим п. 2 підрозділу 2 розділу ІІІ Порядку (для фізичних осіб – підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) у розділі І «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» Додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД, зокрема, передбачений рядок 06, де:

у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування податку на доходи фізичних осіб, страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, – обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, суми податкової соціальної пільги за її наявності та військового збору (у періоді його справляння);

у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом;

у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період збільшеного на коефіцієнт (тобто 18% від суми у графі 3а)

у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;

у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого з «чистої» вартості додаткового блага (без застосування натурального коефіцієнта).

у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету;

у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» Додатку 2 до Порядку. Ознака доходу визначається до нарахованого доходу.

Так, згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку у додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД:

вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не вище встановленого співвідношення до однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 01 січня звітного податкового року, за виняткам грошових виплат у будь-якій сумі, відображається податковим агентом за ознакою доходу «160»;

вартість подарунків, яка перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення відображається як додаткове благо за ознакою доходу «126».

Таким чином, у разі якщо вартість дарунку у розрахунку на місяць не перевищує 25 відс. однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня звітного податкового року, то дохід у вигляді вартості такого дарунку відображається податковим агентом у Додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД із заповненням граф 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» під ознакою доходу «160». При цьому у графах 4а, 4, 5а та 5 у даному випадку проставляються нулі.

Разом з тим, якщо вартість дарунку перевищує зазначений розмір, то сума такого перевищення відображається податковим агентом у графах 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 під ознакою доходу «126».

Щодо дванадцятого питання

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, встановлено, що Мінфін є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту.

Враховуючи вищезазначене, з питання щодо документального оформлення безоплатної передачі дарунку фізичній особі – переможцю в межах рекламного челенджу доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.