Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6266/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця (…), щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє:

Фізична особа - підприємець є організатором рекламного челенджу у соціальній мережі (…) та продавцем товарів через інтернет-магазин (…). Участь у челенджі є безоплатною та не передбачає обов'язкового придбання товарів. Серед учасників, які виконали встановлені публічні умови, випадковим способом визначається один переможець. Переможець отримує персональний одноразовий промокод, який надає право придбати конкретний товар — пуровер (…) — за 1 грн. Звичайна ціна товару на дату проведення акції становить (…) грн. Різниця між звичайною ціною та ціною продажу переможцю становить (…) грн. Продаж товару планується оформити фізичною особою - підприємцем із застосуванням РРО/ПРРО з видачею покупцю розрахункового документа на фактично сплачену суму 1 грн.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію на наступних питань:

1) Чи є різниця (…) грн між звичайною ціною товару (…) грн та ціною його продажу переможцю за персональним одноразовим промокодом у розмірі 1 грн додатковим благом фізичної особи у вигляді персоніфікованої (індивідуальної) знижки відповідно до п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу?

2) Чи вважається зазначений дохід у сумі (…) грн доходом у негрошовій формі та чи застосовується до нього п. 164.5 ст. 164 Кодексу і натуральний коефіцієнт 1(…) при визначенні бази податку на доходи фізичних осіб?

3) Чи правильно за наведених обставин визначити базу податку на доходи фізичних осіб як (…) грн, суму податок на доходи фізичних осіб 18 відс. — (…)грн, базу військового збору — (…) грн та військовий збір 5 відс. — (…) грн? Чи застосовується натуральний коефіцієнт до військового збору?

4) Які суми необхідно відобразити у графах 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 в податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та/або особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ФОП / НПД) та додаток ФІЗ-4ДФ (далі – додаток ФІЗ-4ДФ) та яку ознаку доходу необхідно застосувати до зазначеного доходу?

5) У який момент за наведених обставин виникає дохід фізичної особи: у момент визначення переможця, надання персонального промокоду чи у момент фактичного використання промокоду та придбання товару за 1 грн?

6) У який строк фізична особа - підприємець як податковий агент повинен перерахувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із такого доходу?

7) Яким чином фізична особа - підприємець повинен виконати обов'язок податкового агента, якщо дохід є негрошовим та фактично утримати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із доходу переможця неможливо? Чи повинен переможець компенсувати фізичній особі - підприємцю суми таких податків?

8) Якщо фізична особа - підприємець сплачує податок на доходи фізичних осіб та/або військовий збір за рахунок власних коштів, чи є сума таких сплачених за фізичну особу податкових зобов'язань новим додатковим благом? Якщо так, просимо роз'яснити порядок визначення остаточної бази оподаткування та порядок відображення таких сум у додатоку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД)

 

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, підпунктах 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:

дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Не є додатковим благом сума знижки звичайної ціни (вартості) при продажу (відчуженні) на користь платника податків житлової нерухомості, набутої у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно за договорами іпотеки, що забезпечує кредит, наданий в іноземній валюті.

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 164.5 ст. 164 Кодексу під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені, згідно з Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К=100:(100-Сп), де К – коефіцієнт, Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п.у 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 затверджені форми Податкового Розрахунку ФОП / НПД, та Порядок заповнення податковими агентами Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок).

Згідно з абзацом одинадцятим п. 2 підрозділу 2 розділу ІІІ Порядку (для фізичних осіб – підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) у розділі І «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» Додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД, зокрема, передбачений рядок 06, де:

у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування податку на доходи фізичних осіб, страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, – обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, суми податкової соціальної пільги за її наявності та військового збору (у періоді його справляння);

у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом;

у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період збільшеного на коефіцієнт (тобто 18% від суми у графі 3а)

у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;

у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого з «чистої» вартості додаткового блага (без застосування натурального коефіцієнта).

у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету;

у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» Додатку 2 до Порядку. Ознака доходу визначається до нарахованого доходу.

Так, згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку у додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД:

дохід у вигляді додаткового блага відображається податковим агентом за ознакою доходу «126».

Враховуючи зазначене, якщо суб’єктом господарювання (продавцем) здійснюється продаж товару конкретній фізичній особі за ціною нижче звичайної ціни (вартості) товару, то з метою оподаткування дохід у розмірі знижки вартості проданої продукції включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах, а також відображає у Додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД під ознакою доходу «126». При цьому датою виникнення зазначеного доходу є дата фактичного продажу продукції фізичній особі – переможцю.

Одночасно зауважуємо, оскільки суб’єктом господарювання здійснюється продаж товару зі знижкою, а не безоплатна передача його фізичній особі – переможцю, то положення п. 164.5 ст. 164 Кодексу до доходу у вигляді знижки не застосовується.

Крім того, фізична особа – підприємець як податковий агент зобов’язаний утримати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із суми зазначеного доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.