Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЗАПОРIЗЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.10.2026 р. № 6289/ІПК/08-01-24-07-06

 Головне управління ДПС у Запорізькій області, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянуло звернення (…..) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків – (…..) (далі - Коледж) просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання визначення суб’єкта, на якого покладаються обов’язки з подання звітності, розрахунку та сплати внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю.

Коледж є відокремленим структурним підрозділом (…..) (далі – Університет), фінансування діяльності Коледжу здійснюється безпосередньо Міністерством освіти і науки України на рахунки Коледжу, а не через Університет. Коледж самостійно веде відповідний облік та подає звітність контролюючим органам, зокрема об’єднану звітність з податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, від власного імені та за власним кодом ЄДРПОУ.

У зв’язку із запровадженням внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю (далі – внесок) та відповідної звітності, виникла необхідність визначити порядок виконання зазначених обов’язків відокремленим структурним підрозділом, який не є юридичною особою, але має власний код ЄДРПОУ, окремий баланс і самостійно подає звітність.

З огляду на викладене, платник просить надати роз’яснення з таких питань:

1. Хто є належним суб’єктом подання звіту про нарахування та сплату внеску: відокремлений структурний підрозділ, який має власний код ЄДРПОУ, окремий баланс і самостійно подає об’єднану звітність чи юридична особа до складу якої він входить?

2. На кого покладається обов’язок з розрахунку та сплати внеску: на відокремлений структурний підрозділ, який здійснює нарахування заробітної плати працівникам та має власний код ЄДРПОУ, чи на юридичну особу, до складу якої він входить?

 

Згідно з п.п. 14.1.30 п. 14.1 ст. 14 Кодексу поняття «відокремлені підрозділи» з метою оподаткування вживається у значенні, визначеному Цивільним кодексом України (далі – ЦКУ).

Відповідно до частини першої ст. 95 ЦКУ філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій.

Представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи (частина друга ст. 95 ЦКУ).

Філії та представництва не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх утворила, і діють на підставі затвердженого нею положення або на іншій підставі, передбаченій законодавством іноземної держави, відповідно до якого утворено юридичну особу, відокремленими підрозділами якої є такі філії та представництва (частина третя ст. 95 ЦКУ).

Закон України від 21 березня 1991 року № 875-ХІІ «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» (далі – Закон № 875) визначає основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні і гарантує їм рівні з усіма іншими громадянами можливості для участі в економічній, політичній і соціальній сферах життя суспільства, створення необхідних умов, які дають можливість особам з інвалідністю ефективно реалізувати права та свободи людини і громадянина та вести повноцінний спосіб життя згідно з індивідуальними можливостями, здібностями і інтересами.

З 1 січня 2026 року введено в дію Закон України від 15 січня 2025 року №4219-IХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення права осіб з інвалідністю на працю» (далі – Закон № 4219), яким внесено зміни до порядку працевлаштування осіб з інвалідністю, зокрема, до Закону № 875.

Відповідно до ст. 18² Закону № 875 платниками внеску є роботодавці, у яких середньооблікова кількість штатних працівників облікового складу у календарному кварталі становить вісім і більше працівників та які в цьому кварталі не виконали обов’язок щодо нормативу робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю, встановленого ст. 182 Закону № 875.

При цьому згідно з положеннями ст. 1 Закону № 875:

роботодавцем для цілей Закону № 875 вважається юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування, фізична особа – підприємець, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту), контракту про проходження служби або на інших умовах, передбачених законодавством, крім цивільно-правових договорів, та несуть відповідальність за підприємство та/або установу.

Крім того, відповідно до частини другої розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4219 на період адміністрування податковими органами внеску (з дати початку і до дати припинення адміністрування з одночасною передачею цієї функції Пенсійному фонду України та його територіальним органам) окремі норми Закону № 875 діють у такій редакції:

Роботодавці/платники внеску зобов’язані, зокрема:

своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника внеску;

подавати звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону № 875, до податкового органу за основним місцем обліку платника внеску у строки та в порядку, встановлені Законом № 875. Форма, за якою подається звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Враховуючи викладене, оскільки відокремлені підрозділи  не мають статусу юридичної особи, то у розумінні Закону № 875 та Закону № 4219 такі підрозділи не можуть вважатися «роботодавцями», а отже обов’язок щодо нарахування внеску та подання звітності щодо осіб з інвалідністю з метою сплати внеску виникає у юридичної особи до складу якої входить Коледж.

Отже, Університет як юридична особа зобов’язана сплачувати внесок та подавати звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону № 875 до податкового органу за основним місцем обліку Університету.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).