Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.10.2026 р. № 6296/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ), щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків зазначив, що є фізичною особою – підприємцем платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків та у межах своєї підприємницької діяльності надає в оренду фізичній особі належного йому на праві власності житла.

Договором оренди передбачається внесення орендарем забезпечувального (гарантійного) платежу. Зазначений платіж має забезпечувальний характер, не є платою за користування майном, орендною платою, авансовим платежем, передоплатою або оплатою останнього місяця оренди та підлягає поверненню орендарю після припинення договору за умови належного виконання ним своїх договірних зобов’язань.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є отримання фізичною особою – підприємцем таких коштів підставою для включення всієї суми забезпечувального платежу до складу доходу відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу, якщо на момент отримання коштів фізична особа – підприємець одночасно набуває зобов'язання повернути їх орендарю після припинення договору за умови належного виконання орендарем своїх зобов'язань?

2. Яка саме норма Кодексу передбачає включення до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку коштів, отриманих виключно як забезпечувальний (гарантійний) платіж, якщо такі кошти не є оплатою за товари, роботи чи послуги, не є орендною платою, авансом або передоплатою та відповідно до договору підлягають поверненню платником орендарю?

3. Платник податків просить пояснить, у чому полягає правова відмінність гарантійних внесків від забезпечувального (гарантійного) платежу за договором оренди, який також не є оплатою за оренду та відповідно до умов договору підлягає поверненню орендарю, якщо забезпечувані ним зобов'язання виконані належним чином?

Щодо першого-другого питань

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою І розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (п.п. 1 п. 292.1. ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Разом з цим до складу доходу не включаються, зокрема, суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) – платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів (п.п. 5 п. 292.11 ст. 292 Кодексу).

Отже, сума гарантійної застави, сплачена фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку (орендарем) на користь фізичної особи (орендодавця) як забезпечувальний платіж при укладанні договору оренди та підлягає поверненню орендарю після припинення договору за умови належного виконання ним своїх договірних зобов’язань, не включається до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, оскільки такий платіж не є оплатою за товари (роботи, послуги).

Разом з тим, якщо зазначений платіж не повертається орендарю, то сума такого доходу включається до доходу податкового (звітного) періоду у якому фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку такий платіж був отриманий.

Щодо третього питання

З порушеного питання, доцільно звернутися за роз’ясненням до Міністерства юстиції України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.