Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.10.2026 р. № 6300/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство виготовляє сенсор аналоговий (далі – Товар), який класифікується за кодом 8543 20 00 00 згідно з УКТ ЗЕД та за своїм призначенням є засобом радіоелектронної розвідки (радіоелектронної боротьби), що використовується в оборонних цілях, що підтверджується технічними умовами та експертним Висновком Торгово-промислової палати.

Між Товариством та Бенефіціаром укладено Договір благодійної допомоги, за умовами якого Товариство виготовляє та передає Бенефіціару Продукцію на безоплатній основі. Право власності на Продукцію переходить до Бенефіціара з моменту підписання Сторонами акта приймання-передачі.

Бенефіціар є виконавцем Державного контракту, укладеного з Державним підприємством Міністерства оборони України, на постачання броньованої бойової колісної машини.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи є операція з безоплатної передачі Товариством Товару на підставі договору благодійної допомоги (пожертви) з переходом права власності до отримувача операцією з постачання товарів на митній території України для цілей застосування пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

2) чи застосовується звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлене підпунктом «г» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання товарів, що класифікуються за кодом 8543 20 00 00 згідно з УКТ ЗЕД та є засобами радіоелектронної розвідки (радіоелектронної боротьби), що використовуються в оборонних цілях, незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та статусу отримувача таких товарів?

3) чи впливає на застосування звільнення, передбаченого підпунктом «г» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та обставина, що отримувачем товарів є юридична особа приватного права, яка не є неприбутковою організацією?

4) чи впливає на застосування зазначеного звільнення та обставина, що товари передаються на безоплатній основі, без будь-якої грошової aбo іншої компенсації ïx вартості?

5) чи застосовується до зазначених операцій звільнення, передбачене підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, з урахуванням того, що отримувач є виконавцем державного контракту (договору) з оборонних закупівель, а товар класифікується у товарній позиції 8543 згідно з УKT ЗЕД? Які саме умови договору є достатніми для визначення отримувача кінцевим отримувачем товарів у розумінні цього підпункту?

6) чи застосовуються положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 ПКУ до операцій, звільнених від оподаткування відповідно до підпунктів 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та чи виникає у Товариства обов’язок нарахування податкових зобов’язань щодо товарів, послуг, необоротних активів, придбаних з податком на додану вартість та використаних для виготовлення такого Товару?

7) у якому порядку складається податкова накладна за такими операціями, який код пільги зазначається та який порядок відображення таких операцій у податковій декларації з податку на додану вартість?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Згідно з пунктами 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808:

виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі – виконавець державного контракту (договору) – суб’єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб’єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об’єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;

державні замовники у сфері оборони (далі – державні замовники) – визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;

державний контракт (договір) (далі – державний контракт (договір)) – угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;

співвиконавці/субпідрядники – суб’єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб’єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);

товари оборонного призначення – озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв’язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп’ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.

Відповідно до статті 8 Закону № 808 виконавець державного контракту (договору), зокрема:

поставляє товари, виконує роботи та надає послуги оборонного призначення відповідно до умов державного контракту (договору);

залучає до виконання державного контракту (договору) співвиконавців/субпідрядників оборонних закупівель.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Постачанням товарів також вважається передача права власності на матеріальні активи за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування чи відповідно до законодавства (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під безоплатно наданими товарами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

При цьому не є безоплатним постачанням випадки коли оплату за поставлені товари/послуги здійснює третя сторона.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, 8543 20 00 00 (тільки для засобів радіоелектронної розвідки та радіоелектронної боротьби, що використовуються в оборонних цілях).

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, зокрема, радіоелектронні засоби виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам, що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД, у тому числі антидронові рушниці, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 4

Операція з безоплатної передачі товарів платником ПДВ відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, крім випадків, коли такі операції звільняються від оподаткування ПДВ або не є постачанням товарів/послуг.

Отже, для цілей застосування пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операція з безоплатної передачі Товару є постачанням товарів на митній території України.

Щодо питань 2, 3

Операції з постачання на митній території України Товару підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

- Товар належить до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікується за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);

- постачання Товару здійснюється у межах державного контракту;

- постачальник Товару є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;

- покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

Отже, якщо постачання Товару здійснюється не в межах державного контракту, або Товариство не має статусу співвиконавця, або Бенефіціар статусу виконавця, а або Державне підприємство Міністерства оборони України не є державним замовником відповідно до Закону № 808, то операції Товариства з постачання Товару не підпадатимуть під режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 5

Операція Товариства з постачання Бенефіціару на митній території України Товару підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

– Товар класифікується у відповідних товарних позиціях або товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД та відноситься до радіоелектронних засобів виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам у тому числі антидронових рушниць;

– відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору кінцевими отримувачами Товару є суб’єкти, що визначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, підприємство, яке є виконавцем (співвиконавцем) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Якщо Бенефіціар, як зазначено у зверненні, є виконавцем державного контракту (договору) та Товар класифікується у відповідних товарних позиціях або товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема у товарних позиціях 8543 та є радіоелектронними засобами виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам у тому числі антидроновими рушницями, то операції Товариства з постачання такого товару Бенефіціару будуть звільнятися від оподаткування ПДВ відповідно до зазначеного підпункту ПКУ.

Щодо питання 6

Якщо операції Товариства з постачання товарів оборонного призначення підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, у Товариства не виникатиме.

Щодо питання 7

За операціями з постачання товарів на митній території України, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до пункту 32 розділу ХХ ПКУ, Товариство податкові зобов’язання з ПДВ не нараховує, але при цьому зобов’язане скласти податкові накладні і зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановленому ПКУ порядку.

Відповідно до Довідника № 135/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету станом на 30.09.2026 операціям, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, присвоєно код пільги – 14060555.

Отже, якщо операції Товариства з постачання товарів на митній території України підпадають під звільнення від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5  пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (дотримуються вимоги, визначені вказаним підпунктом ПКУ), то в податковій накладній потрібно зазначати код пільги – 14060555.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).