Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.10.2026 р. № 6302/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником автомобілів з панцеровим захистом (броньованих) (далі – Автомобілі). Ці Автомобілі виготовляються на базі серійних пасажирських та/або вантажних автомобілів, які до встановлення панцерового захисту класифікуються за відповідними кодами УКТ ЗЕД груп 8703-8704, а після проведення робіт з бронювання реалізуються як спеціалізовані броньовані автомобілі за відповідними кодами УКТ ЗЕД груп 8703-8704. Встановлення панцерового захисту (бронювання) не призводить до зміни товарної позиції автомобіля з групи 8703-8704 на іншу товарну позицію УКТ ЗЕД, але автомобіль стає спеціалізованим.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи є віднесення пасажирського або вантажного автомобіля з панцеровим захистом (броньованого автомобіля) до категорії «транспортний засіб спеціалізованого призначення» відповідно до Закону України від 05 квітня 2001 року № 2344-III «Про автомобільний транспорт» (далі – Закон № 2344) самостійною та достатньою правовою підставою для виключення операцій з постачання такого автомобіля з під дії звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого абзацом «д» пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, якщо такий автомобіль класифікується за УКТ ЗЕД у товарній позиції 8703 або 8707, використовується в оборонних цілях та відповідає іншим умовам, установленим зазначеною нормою ПКУ?

2) яким нормативно-правовим актом України визначено поняття «пасажирський та вантажний автомобіль звичайного типу» використане в абзаці «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, та які саме критерії дають підстави віднести конкретний пасажирський або вантажний автомобіль до автомобіля «звичайного типу» для цілей застосування зазначеного звільнення від оподаткування ПДВ?

3) чи може Автомобіль марки «НСА», виготовлений Товариством на базі серійного пасажирського або вантажного автомобіля, який класифікувався у товарній позиції 8703 або 8704, після встановлення панцерового захисту та за умови збереження відповідної класифікації за УКТ ЗЕД у товарній позиції 8703 або 8704, використання такого автомобіля в оборонних цілях та його постачання державним замовникам у сфері оборони, підпадати для цілей застосування підпункту «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ під категорію пасажирських або вантажних автомобілів, визначених зазначеною нормою, за умови документального підтвердження характеристик установленої броні?

4) чи є сертифікат відповідності на панцерів захист автомобіля, виданий відповідно до встановлених законодавством процедур, у сукупності з технічною документацією виробника, технічними вимогами та документами, що підтверджують відповідність панцерового захисту вимогам ДСТУ, належним і достатнім документальним підтвердженням наявності броні та її характеристик для цілей застосування підпункту «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Засади організації та діяльності автомобільного транспорту визначено Законом № 2344.

Відповідно до статті 1 Закону № 2344 автомобіль – колісний транспортний засіб, який приводиться в рух джерелом енергії, має не менше чотирьох коліс, призначений для руху безрейковими дорогами і використовується для перевезення людей та (чи) вантажів, буксирування транспортних засобів, виконання спеціальних робіт;

автомобільний транспортний засіб – колісний транспортний засіб (автобус, вантажний та легковий автомобіль, причіп, напівпричіп), який використовується для перевезення пасажирів, вантажів або виконання спеціальних робочих функцій (далі – транспортний засіб);

колісний транспортний засіб – транспортний засіб, призначений для руху безрейковими дорогами, який використовується для перевезення людей і (або) вантажів, а також перевезення і приводу під час руху чи на місці встановленого на цьому обладнання чи механізмів для виконання спеціальних робочих функцій, допущений до участі в дорожньому русі;

транспортний засіб спеціального призначення – це транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо).

Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджено наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за № 128/2568 (далі – Правила № 363).

Спеціальний автомобіль − автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для виконання спеціальних робочих функцій (розділ 1 Правил № 363).

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями (далі – Закон № 808).

Згідно з пунктами 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808:

виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі - виконавець державного контракту (договору) – суб’єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб’єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об’єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;

державні замовники у сфері оборони (далі – державні замовники) – визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;

державний контракт (договір) (далі – державний контракт (договір)) – угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;

співвиконавці/субпідрядники – суб’єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб’єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);

товари оборонного призначення – озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв’язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп’ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.

Відповідно до статті 8 Закону № 808 виконавець державного контракту (договору), зокрема:

поставляє товари, виконує роботи та надає послуги оборонного призначення відповідно до умов державного контракту (договору);

залучає до виконання державного контракту (договору) співвиконавців/субпідрядників оборонних закупівель.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема:

8702 – 8705 (тільки для автомобілів спеціального призначення, радіолокаційних станцій та причепів до них, що класифікуються у товарній позиції 8716 згідно з УКТ ЗЕД, мобільних ремонтних майстерень, які використовуються в оборонних цілях; пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з’ємною бронею) (абзац «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, визначені у зверненні Автомобілі повинні класифікуватися у товарних позиціях 8702 – 8705 згідно з УКТ ЗЕД.

З огляду на норми абзацу «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ вимога щодо наявності легкої броні або обладнання з’ємною бронею поширюється виключно на пасажирські та вантажні автомобілі звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях, та, відповідно, не поширюється на автомобілі спеціального призначення.

Щодо питань 3, 4

Для цілей застосування норм абзацу «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ переліку транспортних засобів, що належать до категорії автомобілів спеціального призначення, яка вказана у такому абзаці ПКУ, не визначено.

Операція Товариства з постачання на митній території України Автомобілів підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ згідно з абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови одночасного дотримання таких вимог:

Автомобілі є транспортними засобами (автомобілями) спеціального призначення;

Автомобілі належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808;

Товариство має статус виконавця державного контракту (договору);

покупець має статус державного замовника;

постачання Автомобілів здійснюється у межах державного контракту (договору);

Автомобілі мають використовуватися в оборонних цілях.

У разі недотримання зазначених вище умов вказана операція підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Інших умов для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не передбачено.

Разом з тим, з питання правомірності віднесення Автомобілів до категорії транспортних засобів (автомобілів) спеціального призначення ДПС рекомендує звернутися до Міністерства з відновлення, інфраструктури та транспорту України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема у сфері автомобільного транспорту.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).