Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.10.2026 р. № 6314/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

       Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у серпні 2026 року Товариство уклало договори із Виконавцем про надання послуг, пов’язаних з забором води із використанням водозабірних споруд для поливу сільськогосподарських культур (далі — послуги, пов’язані із забором води). Договором розмежовано два окремі процеси, облік та взаєморозрахунки щодо них:

«Облік води»: передбачає підписання щомісячного акта приймання-передачі послуг, пов’язаних з забором води, оплата здійснюється за договірною ціною за 1 куб.м води;

«Облік електроенергії»: визначає, що вартість електроенергії, необхідної для забезпечення роботи насосних станцій, покриття втрат у трансформаторах тощо, перераховується Замовником у повному обсязі Виконавцю на підставі окремого щомісячного акта звірки обсягів використаної електроенергії.

Виконавець при складанні податкових накладних відображає надані послуги та компенсовані витрати одним рядком, зазначаючи у графі 2 номенклатуру, що об’єднує воду і світло, та застосовуючи код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП) 01.61 («Допоміжна діяльність у рослинництві»). Натомість попередня організація-балансоутримувач, яка надавала аналогічні послуги до серпня 2026 року, реєструвала податкові накладні (окремо послуги з забору води, окремо відшкодування витрат на електроенергію) із застосуванням коду ДКПП 36.00 («Забір, очищення та постачання води»).

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має право Виконавець в межах договору про надання послуг, пов’язаних з забором води, об’єднувати в один рядок податкової накладної послуги із забору води та суму відшкодування витрат на електроенергію?

2. Який код ДКПП (графа 3.3 податкової накладної) є правильним для відображення послуг із забору води згідно з договором — 36.00 чи 01.61?

3. Яким чином (одним чи двома окремими рядками) та за якими кодами ДКПП Виконавець зобов’язаний відображати у податковій накладній операції з надання послуг із забору води та відшкодування витрат на електроенергію, якщо акти за ними складаються окремо?

4. Чи матиме право Товариство на включення сум ПДВ до податкового кредиту за податковими накладними, де послуги із забору води та електроенергії об’єднані в один рядок під кодом ДКПП 01.61?

Водночас інформація, надана у зверненні, не дає змоги чітко ідентифікувати операції, які здійснюються платником податку, у зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до підпунктів «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів / послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Під постачанням товарів слід розуміти будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно  до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про  електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а»–«л» пункту 201.1 статті 201 Кодексу, зокрема такими реквізитами є: опис (номенклатура) товарів / послуг та їх кількість, обсяг; код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з ДКПП; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Пунктом 16 Порядку № 1307 визначено, що до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг, до розділу А (рядки I–XII) – узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна.

Відповідно до підпункту 2 пункту 16 Порядку № 1307 дані щодо коду послуги згідно з ДКПП вносяться до графи 3.3 податкової накладної. Платники податку мають право зазначати код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перші цифри відповідного коду.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 Кодексу.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів / послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв’язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи; ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари / послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 Кодексу.

Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм Кодексу та Порядку № 1307, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1–3

Податкова накладна не вважається складеною з порушенням, якщо у податковій накладній, складеній за операціями з постачання послуг, пов’язаних із забором води, такі послуги відображаються одним рядком / двома рядками (окремо послуга, пов’язана із забором води в частині забору води та окремо послуга, пов’язана із забором води в частині витрат на електроенергію, що використана для забезпечення надання послуг із забору води), у графі 3.3 якого (-их) зазначено код ДКПП, що відповідає коду ДКПП для послуг, пов’язаних із забором води, надання яких передбачено договором.

Водночас слід зазначити, що ведення ДКПП здійснює Державне підприємство «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» Держспоживстандарту України. При визначенні коду послуги необхідно користуватися Класифікатором ДК 016:2010.

У разі необхідності, з питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з ДКПП, ДПС рекомендує звернутися до Державного підприємства «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, буд. 6.

Звертаємо увагу, що будь-який платник податків (у тому числі постачальник, який у ситуації, описаній у зверненні, складає податкові накладні) у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу в порядку, визначеному статтею 52 Кодексу, для отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного використання норм Кодексу.

Щодо питання 4

За придбаними з ПДВ товарами / послугами право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця (отримувача) товарів / послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН постачальником таких товарів / послуг, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за фактом здійснення відповідної господарської операції з постачання таких товарів / послуг.

Водночас кожен конкретний випадок стосовно порядку складання податкових накладних необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність, що може бути досліджено під час проведення відповідних перевірок, передбачених Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).