Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.10.2026 р. № 6316/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

    Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ПП «» (далі – ПП) щодо питань, пов’язаних з реорганізацією ПП шляхом перетворення, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, власником ПП 19.06.2026 було прийнято рішення про реорганізацію ПП шляхом його перетворення в Товариство з обмеженою відповідальністю «» (далі – ТОВ), яке є повним правонаступником ycix прав та обов’язків ПП.

Як зазначено у запиті, відповідний запис про перебування ПП в процесі припинення 08.07.2026 внесено до Єдиного державного реєстру юридичних oci6, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

ПП просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Податкова звітність з податку на прибуток:

хто, в які строки та за який саме період (останній звітний період для ПП чи перший для ТОВ) має подати останню (ліквідаційну) звітність за ПП?

чи зобов’язане ПП подати останню (ліквідаційну) Податкову декларацію з податку на прибуток з відміткою у полі 10 «щодо платника, який подає декларацію за останній звітний рік у періоді ліквідації» безпосередньо до дати реєстрації ТОВ?

з якої дати новостворене ТОВ вважається платником податку на прибуток та який перший звітний період для нього встановлюється (квартал чи piк)?

2. Звітність з єдиного внеску (ЄСВ) та ПДФО/військового збору:

яким чином та у які строки подається об'єднаний звіт за найманих працівників за останній період роботи ПП до моменту реєстрації ТОВ?

3. Податкові накладні та ПДВ:

яка процедура анулювання ПДВ - реєстрації ПП та реєстрації ТОВ платником ПДВ без втрати ліміту в системі СЕА ПДВ, i як правильно відобразити залишки в декларації? Оскільки код ЄДРПОУ та ІПН не змінюються, підприємство планує подати заяву за формою № 1-ПДВ
з позначкою «Перереєстрація у зв'язку з перетворенням» протягом 10 робочих днів після реєстрації ТОВ.

чи подається одна (спільна) за весь місяць податкова декларація з ПДВ за місяць, у якому відбулося перетворення, де у полі 03 зазначається вже нове найменування (ТОВ), а відмітка про анулювання ПДВ не проставляється

чи підтверджує ДПС, що у зв'язку зi збереженням ІПН рахунок платника в СЕА ПДВ не закривається, а сума реєстраційного ліміту (Накл) та залишок від’ємного значення (рядок 21 декларації) автоматично i в повному обсязі переходять до ТОВ без додаткового відображення у таблицях правонаступника?

4. Подання звітності в електронному вигляді:

якими ключами кваліфікованого електронного підпису (далі – КЕП) (старими ключами ПП чи новоствореними КЕП посадових oci6 ТОВ) необхідно підписувати податкові накладні та декларації, сформовані за період до дати державної реєстрації ТОВ, якщо граничний строк їх подання/реєстрації настає вже після реєстрації ТОВ?

 

Щодо питання 1

Відповідно до частини першої ст. 104 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов’язки переходять до правонаступників.

Порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення визначений ст. 107 ЦКУ.

Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення (частина п’ята ст. 104 ЦКУ).

У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов'язки переходять до правонаступників (частина перша ст. 104 ЦКУ).

Згідно з частиною першою ст. 106 ЦКУ злиття, приєднання, поділ та перетворення юридичної особи здійснюються за рішенням його учасників або органу юридичної особи, уповноваженого на це установчими документами, а у випадках, передбачених законом, - за рішенням суду або відповідних органів державної влади.

Відповідно до частини шостої ст. 4 Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755-IV) (зі змінами) у разі перетворення юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичної особи, що припиняється у результаті перетворення, та державна реєстрація новоутвореної юридичної особи. Перетворення вважається завершеним з дати державної реєстрації новоутвореної юридичної особи.

До моменту затвердження ліквідаційного балансу ліквідаційна комісія (ліквідатор) складає та подає податковим органам, Пенсійного фонду України та фондів соціального страхування звітність за останній звітний період (частина сьома ст. 111 ЦКУ).

Пунктом 11 частини першої ст. 17 Закону 755-IV, зокрема, передбачено, що для державної реєстрації створення юридичної особи (у тому числі в результаті виділу, злиття, перетворення, поділу), серед іншого подається примірник оригіналу (нотаріально засвідчена копія) передавального акта - у разі створення юридичної особи в результаті перетворення або злиття.

Передавальний акт та розподільчий баланс затверджуються учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про її припинення, крім випадків, встановлених законом (абзац перший частини третьої ст. 107 ЦКУ).

Згідно зі ст. 108 ЦКУ перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми.

Отже, реорганізація шляхом перетворення передбачає припинення однієї юридичної особи та створення нової.

Згідно з п. 137.4 ст. 137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком.

Отже, платник податку на прибуток підприємств, який припиняється при реорганізації шляхом перетворення, подає останню Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація) до припинення своєї діяльності.

У полі 10 «Особливі відмітки» Декларації платник податку, який подає останню Декларацію, проставляє позначку «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) рік у періоді, на який припадає дата його ліквідації».

Разом з Декларацією платник податку подає фінансову звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), яка є додатком до Декларації та її невід’ємною частиною.

Отже, ПП має обов’язок від свого імені подати останню звітність за 9 місяців 2026 року (Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств) з фінансовою звітністю за період діяльності до дати припинення юридичної особи, яка реорганізувалась шляхом перетворення.

При цьому новостворена юридична особа, як правонаступник, має право подати Декларацію за 9 місяців 2026, в якій відображає показники діяльності, припиненого ПП з 01.01.2026 по 08.07.2026 включно.

Для платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році встановлюється річний податковий (звітний) період (п.п. «а» п. 137.5 ст. 137 Кодексу).

Перший податковий (звітний) період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду (п.п. 137.4.2 п. 137.4 ст. 137 Кодексу).

Строки подання Декларації, для платників, які використовують базовий звітний період квартал або рік, встановлені п. 49.18 ст. 49 Кодексу.

Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодексу);

календарному року для платників податку на прибуток, для податкової декларації, яка розраховується наростаючим підсумком за рік, подаються протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.6 п. 49.18 ст. 49 Кодексу).

Отже, платник податків, який створений внаслідок перетворення, подає вперше річну податкову декларацію з податку на прибуток за звітний 2026 рік, який для нього починається з 09.07.2026 і закінчується 31.12.2026, та враховує в Декларації свої показники доходу від будь-якої діяльності та фінансового результату до оподаткування, визначених відповідно до правил бухгалтерського обліку за цей період.

 

Щодо питання 2

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО) до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок ЮО подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Пунктом 4 частини другої ст. 6 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464), встановлено, що платники єдиного внеску зобов'язані подавати звітність, у тому числі про основне місце роботи працівника, про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону № 2464, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України. Форма, за якою подається звітність про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та Фондом загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття.

Форма Розрахунку ЮО та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (зі змінами).

Враховуючи те, що реорганізація ПП шляхом перетворення у ТОВ передбачає припинення ПП та створення нової юридичної особи - ТОВ, то ПП подає Розрахунок ЮО за останній звітний місяць у якому проведено процедуру припинення із зазначенням дати звільнення працівників, а ТОВ починає подавати Розрахунок ЮО за звітний місяці у якому проведено процедуру реєстрації із зазначенням дати прийняття працівників.

Відповідно до п. 49.1 ст. 49 Кодексу Декларація подається за звітний період в установлені Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

При цьому згідно п. 49.3 ст. 49 Кодексу Декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено Кодексом, в один із таких способів:

а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

в) засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Разом з тим, відомості, які містяться в додатках до Розрахунку ЮО, зокрема в: Д1, Д2, Д3, Д5 та Д6 належать до персоніфікованих даних, тобто таких, що обліковуються в Реєстрі застрахованих осіб.

При цьому слід зазначити, що Пенсійний фонд України відповідно до покладених на нього завдань, формує та веде реєстр застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування (далі – Державний реєстр), здійснює заходи щодо надання інформації з Державного реєстру відповідно до Закону № 2464 (пункт 1 частини першої ст. 12¹ Закону № 2464).

Реєстр застрахованих осіб – це автоматизований банк відомостей, створений для ведення єдиного обліку фізичних осіб, які підлягають загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню відповідно до закону (частина перша ст. 20 Закону № 2464).

Пунктом 3 частини першої ст. 12¹ Закону № 2464 визначено, що Пенсійний фонд України здійснює контроль, у тому числі спільно з податковими органами, за достовірністю відомостей про осіб, які підлягають загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню.

Разом з тим контролюючі органи здійснюють свою діяльність в межах повноважень та функцій, визначених ст. 19¹ Кодексу та Положенням про Державну податкову службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 (зі змінами), зокрема, здійснюють контроль за збором та обліком єдиного внеску в розрізі страхувальників, а не застрахованих осіб.

У зв’язку з чим контроль та роз’яснення щодо відображення таких відомостей відповідно до статей 12¹, 14¹ Закону № 2464 здійснює Пенсійний фонд України.

Враховуючи викладене, відомості, які містяться в додатках Д1, Д2, Д3, Д5 та Д6 до Розрахунку ЮО, належать до персоніфікованих даних, тобто таких, що обліковуються в Реєстрі застрахованих осіб, у зв’язку з чим контроль та роз’яснення щодо відображення таких відомостей в частині формування та наповнення додатків до Розрахунку ЮО, які містять персоніфіковані відомості застрахованих осіб, відповідно до статтей 12¹, 14¹ здійснює Пенсійний фонд України.

 

Щодо питання 3

Згідно з п. 6 Положення про Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.1996 № 118 (зі змінами), у разі перетворення юридичної особи, крім центральних органів виконавчої влади, за правонаступником зберігається її ідентифікаційний код.

Державна реєстрація юридичних осіб та інші реєстраційні дії здійснюються відповідно до Закону № 755-IV на підставі документів, зокрема, поданих заявником для державної реєстрації.

Порядок реєстрації, перереєстрації, анулювання реєстрації платників ПДВ регламентовано статтями 180 – 184 Кодексу та розділами III – V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233 (із змінами)
(далі – Положення № 1130).

Особі, яка реєструється як платник ПДВ, присвоюється індивідуальний податковий номер (далі – ІПН), який використовується для сплати податку. Індивідуальний податковий номер є єдиним для всього інформаційного простору України і зберігається за платником ПДВ до моменту анулювання реєстрації платника ПДВ.

Згідно з п. 183.15 ст. 183 Кодексу у разі перетворення юридичної особи – платника податку або зміни даних про платника податку, які стосуються податкового номера та/або найменування (прізвища, імені та по батькові) платника податку і не пов’язані з ліквідацією або реорганізацією платника податку, а також встановлення розбіжностей чи помилок у записах реєстру платників податку проводиться перереєстрація платника податку.

Перереєстрація платника податку здійснюється з дотриманням правил та у строки, визначені ст. 183 Кодексу для реєстрації платників податку, шляхом внесення відповідного запису до реєстру платників податку.

Порядок проведення процедур перереєстрації визначено розділом ІV Положення № 1130, згідно з якими для перереєстрації платник ПДВ подає    до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку, додаткову реєстраційну заяву за ф.№1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація» протягом
10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації. Заява подається засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». Другий аркуш реєстраційної заяви платником ПДВ не заповнюється.

Формою реєстраційної заяви платника ПДВ (ф.№1-ПДВ) (додаток 1 до Положення № 1130) передбачено заповнення підстав для перереєстрації, серед яких є «Перереєстрація у зв’язку із перетворенням».

Особа, утворена шляхом перетворення, підлягає перереєстрації платником ПДВ на підставі заяви за ф. № 1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація у зв’язку із перетворенням». У разі перереєстрації дата реєстрації платником ПДВ та індивідуальний податковий номер не змінюються, а датою перереєстрації є останній день строку у 3 робочих дні від дня отримання контролюючим органом заяви.

За бажанням та згідно із заявою платника ПДВ датою перереєстрації може бути встановлено день до закінчення строку у 3 робочих дні від дня отримання додаткової реєстраційної заяви з позначкою «Перереєстрація». При цьому дата реєстрації платником ПДВ не змінюється, а датою перереєстрації є бажана дата перереєстрації платником ПДВ.

Якщо особа, утворена шляхом перетворення, не подала у встановлений строк (протягом 10 робочих днів) заяви для перереєстрації, її реєстрація платником податку анулюється відповідно до ст. 184 Кодексу (п. 183.15 ст. 183 Кодексу).

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) визначено ст. 200¹ Кодексу, якою зокрема регламентовано порядок відкриття рахунків СЕА ПДВ.

Механізм відкриття та закриття рахунків у СЕА ПДВ визначено Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 (зі змінами) (далі – Порядок).

Згідно з п. 200¹.2 ст. 200¹ Кодексу платникам податку автоматично відкриваються електронні рахунки в СЕА ПДВ. Розрахунки з бюджетом в СЕА ПДВ здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим п. 87.1 ст. 87 Кодексу.

Проведення розрахунків з бюджетом з використанням електронних рахунків здійснюється у порядку, визначеному п. 200¹.5 ст. 2001 Кодексу та Порядку № 569.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у СЕА ПДВ, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у СЕА ПДВ, не пізніше останнього дня строку, встановленого Кодексом для самостійної сплати податкових зобов’язань, перераховує суми податку до бюджету (п. 200.2 ст. 200 Кодексу).

Механізм закриття рахунків у СЕА ПДВ визначено п. 200¹.8 ст. 200¹ Кодексу та п. 7 Порядку № 569.

Відповідно до п. 200¹.8 ст. 200¹ Кодексу та п. 7 Порядку № 569, після анулювання реєстрації платника податку залишок коштів на його рахунку у СЕА ПДВ перераховується до бюджету, а такий рахунок закривається.

Як зазначено у питанні третьому запиту, підприємство планує подати заяву за ф.№ 1-ПДВ із позначкою «Перереєстрація у зв’язку із перетворенням». У разі перереєстрації дата реєстрації платником ПДВ та індивідуальний податковий номер не змінюються, анулювання реєстрації платником ПДВ не здійснюється, рахунок в СЕА ПДВ не закривається.

Стосовно подання податкової декларації з ПДВ

Відповідно до пунктів 48.3 та 48.4 ст. 48 Кодексу податкова декларація повинна містити обов’язкові реквізити, зокрема, звітний (податковий) період, за який подається податкова декларація, повне найменування (прізвище, ім’я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами, а також ІПН згідно з даними реєстру платників ПДВ (далі – Реєстр) за звітний (податковий) період.

Пунктом 202.1 ст. 202 Кодексу визначено, що звітним (податковим) періодом є один календарний місяць з урахуванням таких особливостей:

а) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця;

б) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання.

Особа є зареєстрованою платником ПДВ з відповідної дати реєстрації, внесеної до Реєстру. Особі, яка реєструється як платник ПДВ, присвоюється ІПН, який зберігається за платником ПДВ до моменту анулювання реєстрації платника ПДВ. Реєстрація платника ПДВ є анульованою з дати виключення цього платника ПДВ з Реєстру згідно з розділом V Положення № 1130 (п. 1.6 розділу І, п. 3.1 розділу ІІІ Положення № 1130).

Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Враховуючи вищевикладене, у разі перетворення юридичної особи – платника ПДВ, за умови дотримання вимог порядку перереєстрації платника ПДВ, визначених п. 183.15 ст. 183 Кодексу та розділом IV Положення № 1130, дата реєстрації платником ПДВ та ІПН такого платника ПДВ не змінюються, відповідно звітним (податковим) періодом для такого платника є календарний місяць, який включає період з першого по останній день (включно) такого місяця. При цьому у податковій декларації з ПДВ, що подається за звітний (податковий) період в якому здійснено перетворення, у полі 03 «Платник» зазначається повне найменування згідно з реєстраційними документами такого платника на момент подання податкової декларації з ПДВ (тобто нове найменування), а у полі «Відмітка про подання за останній звітний (податковий) період у разі анулювання реєстрації платником податку» відмітка не проставляється.

У разі анулювання реєстрації платника ПДВ останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання. При цьому у податковій декларації з ПДВ, що подається за останній звітний (податковий) період обов’язково проставляється відмітка у полі «Відмітка про подання за останній звітний (податковий) період у разі анулювання реєстрації платником податку».

Стосовно суми від’ємного значення ПДВ

Відповідн