Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.10.2026 р. № 6326/ІПК/20-40-24-07-06

 

Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та, керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами (далі – Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, не платник податку на додану вартість, не має найманих працівників. У процесі здійснення діяльності платник податків придбаває електронні компоненти та інші товари в інших фізичних осіб – підприємців і юридичних осіб на підставі виставлених рахунків-фактур, здійснюючи оплату з підприємницького рахунку. Також платник податків планує орендувати нежитлове приміщення в іншої особи – підприємця, сплачувати орендну плату та компенсацію комунальних послуг одним платежем відповідно до умов договору. Отримувачі коштів – фізичні особи – підприємці самостійно декларують отримані доходи та сплачують відповідні податки.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи зобов’язана фізична особа – підприємець подавати Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску для податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та/або особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ФОП / НПД) і Додаток ФІЗ-4ДФ, та відображати з ознакою доходу 157 суми, сплачені іншим фізичним особам – підприємцям за придбані товари?

2. Чи підлягають відображенню у Додатку ФІЗ-4ДФ суми орендної плати та компенсації комунальних послуг, сплачених іншій фізичній особі – підприємцю одним платежем згідно з договором?

3. Чи виникає обов’язок подання зазначеної звітності за відсутності найманих працівників, якщо фізична особа підприємець здійснює виключно розрахунки з іншими суб’єктами господарювання за придбані товари та оренду приміщення?

Щодо першого – третього питань

Відповідно до підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 Кодексу податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб – це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV Кодексу.

При цьому самозайнята особа – платник податку, який є, зокрема фізичною особою - підприємцем за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької діяльності (підпункт 14.1.226 пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Таким чином, у розумінні Кодексу фізична особа – підприємець є податковим агентом, який зобов’язаний подавати податкову звітність.

Водночас главою 2 Кодексу визначено порядок подання податкової звітності, зокрема податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) – це документ, що подається платником податків контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов'язання, у тому числі податкового зобов'язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов'язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску (пункт 46.1 статті 46 Кодексу).

Податковий контроль – система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (пункт 61.1 статті 61 Кодексу). Способи здійснення податкового контролю визначені статтею 62 Кодексу.

Разом з тим, відповідно до пункту 71.1 статті 71 Кодексу інформаційно – аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів – комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Крім того, відповідно до підпункту 72.1.1.1 підпункту 72.1.1 пункту 72.1 статті 72 Кодексу для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, звітах про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 Кодексу, інших звітних документах.

Згідно з абзацом другим пункту 51.1 статті 51 та абзацом першим і другим підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 Кодексу фізичні особи – підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, як податкові агенти, платники єдиного внеску зобов'язані подавати до контролюючих органів у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, Розрахунок ФОП / НПД з розбивкою по місяцях звітного кварталу.

Форма Розрахунку ФОП / НПД і Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку ФОП / НПД, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, (зі змінами) (далі – Порядок).

Порядок заповнення показників Додатка ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП / НПД, визначений пунктом 4 розділу IV Порядку.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку, дохід, виплачений самозайнятій особі, відображається податковим агентом у Додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП / НПД за ознакою доходу «157».

Враховуючи викладене, оскільки фізична особа - підприємець у розумінні Кодексу є податковим агентом, який у разі нарахування (виплати) доходів на користь фізичних осіб – підприємців зобов’язаний подавати податкову звітність контролюючому органу, у Вашому випадку це Розрахунок ФОП / НПД з Додатком ФІЗ-4ДФ, незалежно від того, що Кодексом передбачено звільнення фізичної особи – підприємця від обов'язку нарахування і сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору з зазначених доходів, за умови надання фізичною особою – підприємцем копії документів, що підтверджують його державну реєстрацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності, а також у разі необхідності витяг з реєстру платників єдиного податку.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.