Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.10.2026 р. № 6328/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення ( ), щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що перебуває на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності (друга група єдиного податку). Одним із напрямків діяльності платника податків є надання в оренду власного нерухомого майна, зокрема об’єкта житлової нерухомості, а саме квартири (КВЕД 68.20).

Фізична особа – підприємець розглядає можливість укладення договору оренди належної їй житлової нерухомості (квартири) з фізичною особою – громадянином іноземної держави.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи належить для цілей п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до категорії «населення» фізична особа – громадянин іноземної держави, яка на законних підставах довгостроково проживає на території України та планує орендувати житлову нерухомість виключно для власного проживання?

2. Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи укласти договір оренди власної житлової нерухомості з фізичною особою – громадянином іноземної держави та отримувати від неї орендну плату без порушення умов перебування на другій групі єдиного податку?

3. Які критерії та/або строк перебування фізичної особи – громадянина іноземної держави на території України дозволяють для цілей п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу вважати, що така особа проживає в Україні «тривалий час» та якими документами можуть підтверджуватися відповідні обставини?

4. Чи впливає віднесення такої фізичної особи до категорії «населення» її дипломатичний статус та акредитація в Україні, якщо стороною договору оренди, фактичним отримувачем послуги та користувачем житлового приміщення буде безпосередньо ця фізична особа, а не посольство, дипломатичне представництво чи інша юридична особа?

5. Чи впливає на право фізичної особи – підприємця перебувати на другій групі єдиного податку спосіб здійснення орендарем – фізичною особою розрахунків за договором оренди, зокрема здійснення оплати з банківського рахунку такої фізичної особи, відкритого за межами України, за умови що платником та стороною договору залишається безпосередньо фізична особа?

Щодо першого, другого та п’ятого питань

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку другої групи відносяться фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Види діяльності, які заборонені на спрощеній системі оподаткування наведені у п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

При цьому поняття «населення» у розумінні п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу не є специфічним, а використовується у загальному значенні.

Населення - це сукупність людей, які перебувають у межах даної держави і підлягають її юрисдикції. До складу населення входять громадяни даної держави, іноземні громадяни, які живуть у цій державі тривалий час, особи без громадянства та особи з подвійним і більше громадянством (з практики застосування термінів, слів та словосполучень у юриспруденції).

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи, має право надавати послуги виключно платникам єдиного податку (фізичним особам – підприємцям та юридичним особам – резидентам) та/або населенню (фізичним особам, в тому числі іноземним громадянам, які живуть в Україні тривалий час), незалежно від джерела надходження коштів (орендної плати)

Разом з тим фізична особа – підприємець – платник єдиного податку може надавати послуги нерезидентам (фізичним особам – нерезидентам, які не знаходяться в юрисдикції України) за умови переходу фізичної особи – підприємця на сплату єдиного податку, встановленого для третьої групи платників єдиного податку або на сплату інших податків і зборів.

Щодо третього-четвертого питань

Одночасно зауважуємо, що з питань визначення критеріїв та/або строків перебування фізичної особи – громадянина іноземної держави на території України «тривалий час», якими документами можуть підтверджуватися відповідні обставини та чи впливає дипломатичний статус та акредитація в Україні на віднесення фізичної особи до категорії «населення» доцільно звернутися до Державної міграційної служби України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.